Взять во временное пользование. Как оформить передачу имущества во временное пользование. Соглашение – основные характеристики

Каждое предприятие использует в своей работе различные основные средства, являющиеся его собственностью и использующиеся в производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ. Для принятия их к учету определяется первоначальная стоимость. Учет во время использования ведется по остаточной стоимости.

Все имущественные объекты с течением времени изнашиваются, амортизируются: часть их стоимости переносится на себестоимость. Амортизация производится на всем периоде их полезного использования.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В зависимости от СПИ все основные средства классифицируются по определенным амортизационным группам. Для этого используются Классификатор ОС и ОКОФ. В 2020 году группировка основных средств претерпела значимые изменения, которые необходимо знать для правильного ведения учета.

Главные нюансы

По общему правилу предприятия амортизируют активы в течение сроков их полезного использования (СПИ). Они определяются по Классификатору ОС (таблица).

Группировка ОС по Классификатору:

Амортизационная группа	СПИ, годы
Первая	1-2
Вторая	2-3
Третья	3-5
Четвертая	5-7
Пятая	7-10
Шестая	10-15
Седьмая	15-20
Восьмая	20-25
Девятая	25-30
Десятая	более 30

Подтверждение даты ввода в работу ОС осуществляется путем составления об этом отдельного акта. Он необходим для начисления имущественного налога, вычетов НДС, начала амортизации, а также для подтверждения начальной стоимости имущества, срока его службы, амортизационной группы, установленных для него.

Последние изменения

Ранее кодировка основных фондов шифровалась 9-значными значениями, имевшими формат ХХ ХХХХХХХ. С 2020 года новая кодировка представляет собой вид ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Такие изменения значительно преобразовали структуру ОКОФ.

Некоторые наименования, содержавшиеся в старом классификаторе, удалены, а в ОКОФ-2017 заменены обобщающими позициями. К примеру, теперь нет отдельных строк по уникальным видам различного ПО, а появился общий объект «Информационные ресурсы в электронном виде прочие».

Одновременно классификатор ОФ содержит новые объекты, аналогов которым в ранее действовавшей версии не было. К ним относится и оборудование, которого не существовало в прошлом веке.

В числе изменений оказалось новое расположение некоторых ОС по отношению принадлежности к амортизационной группе. Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете.

Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января 2020 года. Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется. Амортизация по ним будет осуществляться в прежнем порядке.

Для нового имущества предусмотрены специальные инструменты для удобного перехода на новый ОКОФ – переходные ключи между редакциями (прямой и обратный). ОКОФ-1994 и 2020 имеются в приказе Росстандарта № 458 от 2020 года. Они представлены в виде сравнительной таблицы с сопоставлением конкретных имущественных объектов. С его помощью просто подбирается новая кодировка.

Важные замечания

Какового назначение

Независимо от формы собственности фирмы, ее размеров и видов деятельности вопрос эффективности использования основных фондов является одним из первостепенных. От нее зависит конкурентоспособность производимой компанией продукции, позиция в промышленном производстве, финансовое состояние организации. Поэтому особо важно использование ОКОФ.

Основные задачи, которые позволяет решить классификатор ОС:

возможность повышения экономической эффективности использования имущества;
доступ к подробным, удобно сгруппированным сведениям о работе компании;
появление возможности принятия максимально выгодных управленческих решений;
упрощение ведения налогового и ;
снижение вероятности ошибок в учете.

Проверке правильности ведения бухгалтерского учета, особенно ведущегося одновременно с налоговым учетом, контрольные органы посвящают максимум внимания. Поэтому важно знать все нюансы и новшества в отражении основных средств в отчетных документах. Это избавит от риска ошибочного заполнения и получения штрафов.

Ошибочное отражение ОС становится причиной многих проблем для предприятий. Важный термин, используемый в их учете «основные фонда», которые включают два вида имущества: материального и нематериального. Основные средства являются материальными активами компании. Этот вывод сделан на основе понятий, закрепленных законодательными нормами.

Классификационные признаки

Цель бухгалтерского учета заключается не только в отражении наличия, состояния и движения ОС фирмы, но и в правильном распределении амортизационных отчислений по затратным статьям. Для ее достижения используются разные способы классификации основных средств.

Наиболее укрупненные классификации:

по функциональному назначению;
по степени задействованности в работе;
по имущественно правовой принадлежности;
по способам воздействия на предметы труда.

Более подробная классификация ОС предполагает разнесение их по отраслевым группам. Часто этот признак недооценивается, хотя вместе с функциональностью, помогает относить амортизационные отчисления по затратным статьям. Он обязателен в учете, анализе и составлении отчетности (главным образом статистической) и особо важен в многопрофильных структурах.

Основным признаком классификации ОС в учете и налоговой отчетности является срок эксплуатации (службы). Законодательством разрешено фирмам самостоятельно относить свое имущество к той или иной амортизационной группе, исходя из интенсивности его использования, особенностей хозяйственно-производственных процессов и иных факторов, позволяющих определить период полезной службы.

Наиболее широко распространена практика использования общего стандарта, основанного на разделении ОС по единым группам амортизации. Самая подробная классификация, логически связанная с группировкой по возрастному признаку, — по натурально-вещественной принадлежности называется классификацией по ОКОФ.

Постановка на учёт

Ставить на учет основные средства следует пошагово в определенной последовательности.

Сначала необходимо определить, относится ли объект к ОС. Срок службы актива в налоговом учете должен быть более 12 месяцев и иметь стоимость от 100 тысяч рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). При соответствии данным критериям относить стоимость имущества на затраты единовременно нельзя. Нужно выбрать для него подходящую группу и срок полезного использования. После этого можно осуществлять его списание через амортизацию.

На следующем этапе производится выбор амортизационной группы. Начинать его необходимо с классификации. Если в ней не нашелся вид имущества, стоит обратиться к ОКОФ. В первую очередь определятся код вида основного средства, состоящий из 9 цифр. Группа находится по первым 6 обозначениям, которые должны совпасть с кодировкой Классификатора.

Основные средства, имеющиеся в Классификаторе:

ОС	Группа	Срок службы, годы	Куда относится
Принтер	II	2-3	Электронно-вычислительная техника
Персональный компьютер, ноутбук	II	2-3	Электронно-вычислительная техника
МФУ печатающее	III	3-5	Средства светокопирования
Музыкальный центр, плазменный TV	IV	5-7	Теле- и радиоприемная аппаратура
Офисная мебель	IV	5-7	Мебель для полиграфии, торговли, бытового обслуживания
Легковой автомобиль	III	3-5	Легковые автомобили
Грузовой автомобиль	III	3-5	Грузовые автомобили грузоподъемностью до 0,5 т

Следующим шагом будет установление срока полезного использования ОС. Допускается выбор любого числа лет в установленных пределах. Для имущества стоимостью более 100 тысяч рублей желательно установить одинаковый срок в налоговом и бухгалтерском учете во избежание расхождений.

Иногда необходимого средства не имеется ни в Классификаторе, но в ОКОФ. В таком случае его определить можно по рекомендациям изготовителя или техническим документам. Другие варианты – направление запроса производителю или обращение к разъяснениям Минэкономразвития.

На заключительном этапе нужно провести срок службы ОС по документации – внести сведения в инвентарную карточку. При установлении разных сроков для налогового и бухгалтерского учета это необходимо отразить.

Классификация ОС согласно ОКОФ:

Алгоритм установления

Для правильного отнесения имущественного объекта к ОС необходимо проверить, имеются ли у него признаки:

способность принесения собственнику экономической выгоды в будущей деятельности;
фирма не планирует его дальнейшую перепродажу;
возможно длительное использование (более 12 месяцев).

При соответствии имущества всем обозначенным признакам оно принимается в учет в качестве основного средства.

Все ОС классифицируются на группы с отличительными особенностями в зависимости от срока полезной эксплуатации, под которым понимается время, в течение которого объект может служить достижению целей компании в хозяйственно-производственной деятельности.

В бухгалтерском и налоговом учете используется Классификация ОС. Стоимость уже учтенного имущества, использование которого продолжается, в текущем году не пересматривается.

Как определить срок полезного использования

Первоначально устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования по Классификации, утвержденной Правительством РФ. Пункт 2 статьи 258 НК РФ делит все основные средства на 10 групп. Срок эксплуатации плательщик определяет самостоятельно в установленных для каждой группы пределах (письмо МФ РФ № 03-05-05-01/39563 от 2020 года).

Расшифровка групп имеется в ОКОФ. Он используется при отсутствии имущества в Классификаторе ОС. Поиск осуществляются одним из двух способов: по кодировке подкласса и по коду класса имущества.

При отсутствии объекта и в Классификаторе ОС, и в ОКОФ, срок определяется по техническим документам или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо МФ РФ № 03-03-06/1/36323 от 2020 года).

Особенности включения в амортизационные группы

Основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока их службы: от 1 года. Первая группа включает недолговечные объекты сроком эксплуатации 1-2 года. Далее идет имущество, эксплуатируемое 2-3 года (вторая группа), 3-5 лет (третья группа), 5-7 лет (четвертая группа), 7-10 лет (пятая группа). Остальные группы отличаются пятилетним сроком полезного использования.

Классификацию ОС, подлежащих включению в амортизационные группы, утверждает Правительство РФ. Для учета амортизируемые основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Приметы имущества по ОКОФ

Порядок определения амортизации и отнесения основных средств будет осуществляться по новому классификатору ОКОФ с 2017 года. Соответствующие изменения регламентирует Постановление за № 640 от 7 июл. 2016 г. Поменяются существующие правила распределения по группам, а значит по сроку использования имущества предприятий. Для облегчения перехода бизнеса на планируемые коды Росстандартом разработана сопоставительная таблица.

Действующая сейчас версия кодов ОКОФ утверждена еще в 1994 году (Постановление за № 359 от 26 дек. 1994 г.), неоднократно корректировалась и давно устарела. Предложения поменять порядок звучали давно, но нормативные поправки полностью подготовлены только сейчас. Цель изменений – это координирование реалий мировой экономики, российской и законодательных понятий.

Новый справочник ОКОФ с 2017 года разработан согласно СНС 2008 (Система национальных счетов) ООН, ЕК, Международного ВФ, а также ОКПД2. Предполагается, что внедрение кодов обеспечит переход хозяйствующих субъектов на международные стандарты. Следует иметь в виду, что государственные секторы должны использовать ОКОФ только в предусмотренных случаях, если исполнительные органы не устанавливают иные порядки.

Что поменялось

Изменение ОКОФ с 2017 года коснулось структуры – с 9 знаков на 12. До 2017 г. вид кода был такой: Х.Х.ХХХХ.Х.ХХ, с 2017 г. – такой: ХХХ.ZZ.ZZ.ZZ.ZZZ. Рассмотрим на конкретном примере. Предположим, в организации числится легковой автомобиль. Его код в 2016 г. обозначается как 1.5.341.0.114, в 2017 г. значение такое – 310.29.10.20.000 с распределением по виду транспорта.

Группировка в новом ОКОФ предусматривает исключение около 500 наименований, перешедших в раздел «Материалы». Вводимый в действие порядок подразумевает обобщение объектов по их назначению в зависимости от деятельности предприятия. Если посмотреть на структуру, первые 3 цифры обозначают принадлежность к виду основных фондов, а следующие 9 – к ОКПД2 по КПЕС 2008.

Обратите внимание! Применять новые коды нужно в отношении основных средств, которые будут введены в эксплуатацию с 2017 года. Соответственно придется использовать новые амортизационные группы и сроки эксплуатации. По имуществу, принятому на учет до 2017 г., ничего менять не требуется.

ОКОФ 2017 и амортизационные группы с расшифровкой

Новый классификатор состоит из 7 основных групп. Каждая группа подразделяется на подвиды. Сравнительный анализ старого ОКОФ (ОК 013-94) и нового ОКОФ (СНС 2008) приведен в таблице ниже.

№	Обозначение в новом ОКОФ	Характеристика	Обозначение в старом ОКОФ
1	Группа «Жилые здания и/или помещения», код 100.00.00.00	Используемые преимущественно для проживания	Подраздел «Жилища», код 13 0000000
2	Группа «Здания, за исключением жилых; улучшающие земельные расходы», код 200.00.00.00.000. Включает группу «Здания, за исключением жилых», код 210.00.00.00.000	Не предназначенные для жилых целей здания и/или части помещений	Подраздел «Здания, за исключением жилых», код 11 0000000
3	Группа «Машины, прочие объекты, оборудование, хозинвентарь», код 300.00.00.000	х	От подраздела «Транспортных средств» с кодом 15 0000000 до подраздела «Машины и/или оборудование» с кодом 14 0000000, а также подразделы с кодами 16 0000000 «Инвентарь», 19 0000000 «Прочие»
4	Группа «Системы вооружений», код 400.00.00.00	Основные средства, приобретаемые в военно-оборонных целях	Отдельно не группируются
5	Группа «Ресурсы биологические культивируемые», код 500.00.00.00.000	Производимые юридическими лицами-предприятиями	Подразделы «Скот» с кодом 17 0000000, «Насаждения» с кодом 18 0000000
6	Группа «Расходы на права», код 600.00.00.00	Включает издержки по передаче собственных прав на активы, относимые к непроизведенным	Не обозначены
7	Группа «Объектов интеллектуальной собственности», код 700.00.00.00	Относятся различные интеллектуальные продукты	Раздел «Нематериальные ОФ» с кодом 20 0000000

Подробный классификатор ОКОФ 2017 с расшифровкой и группами, точными смотрите в справочнике.

Переход на новые ОКОФ с 2017 года

Ключи соответствия кодов для оптимизации предстоящего перехода утверждены Росстандартом ат 21 апр. 2016 г. Этот документ содержит прямые значения для сравнения старых и новых кодов (в томе 1), а также обратные – от новых к старым (в томе 2). Ключи собраны в удобные таблицы с наименованиями групп и подгрупп. Работая с информацией, нужно иметь в виду, что:

Для ключей прямого перехода установлено соответствие старого значения одному или же нескольким новым. При отсутствии подобных наименований в новом справочнике за верное принимается наиболее соответствующая позиция. Если же наименование более не относится к основным средствам, соответствие не обозначается.
Для ключей обратного перехода установлено соответствие нового значения одному или же нескольким старым. Если соответствие не выявлено, этому делается обозначение.

Обратите внимание! Переходные ключи являются справочной информацией, для точного уточнения информации по новым кодам ОКОФ с 2017 года Росстандартом открыты горячие линии, номера которых выложены в доступе для широкого пользования.

Алгоритм действий:

Уточнить правильность указания старого кода ОКОФ по правилам, действующим до 1 янв. 2017 г.
Установить новый код ОКОФ по утвержденным Росстандартом таблицам соответствия с ключами прямого и обратного перехода (Приказ за № 458).
Внести информацию в инвентарные карточки для учета основных средств с пометкой о применении с 1 янв. 2017 г. (при использовании типовых форм карточек, старые данные можно не исправлять, так как код ОКОФ не относится к обязательным реквизитам). Если имущество введено в действие ранее, делать переквалификацию не нужно, требуется только изменение кодовых значений. Если же по новому порядку имущество относится к МПЗ (материально-производственные запасы), его следует перевести. Это касается только тех объектов, которые поступили на предприятие с 2017 г., ранее введенные в эксплуатации основные средства относить в материалы не следует.
Установить новую амортизационную группу для основного средства – касается имущества, поставленного на учет с 2017 года. Старым объектам менять срок полезного использования/службы не требуется. При отсутствии подходящего кода необходимо брать значение более высокого уровня.

Важно! В некоторых случаях налогоплательщикам затруднительно установить правильное значение по новому классификатору кодов. В особо сложных ситуациях нужно действовать аналогично ранее применявшейся кодировке и руководствоваться логикой. При выборе способа классификации объектов основных средств методику необходимо закрепить во внутреннем ЛНА (локально-нормативный акт) – учетной политике в целях налогообложения. Приказ обязательно должен быть утвержден руководителем. Это позволит в дальнейшем обосновать расходы предприятия.

У бухгалтеров. Какие разъяснения по этим вопросам дает Минфин?

Новый ОКОФ (ОК 013-2014) принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Этим же приказом отменен ранее действовавший ОКОФ (ОК 013-94).

Стоит отметить, что структура кодов ОКОФ, а также группировка основных фондов в новом классификаторе значительно отличается от прежней. Теперь код ОКОФ включает в себя 12, а не 9 разрядов.

В целях методической помощи по переходу на новый ОКОФ Госстандартом были выпущены переходные таблицы, устанавливающие соответствие между новым и старым классификатором в прямом и обратном порядке (Приказ от 21.04.2016 № 458). Из этих таблиц видно, что по отдельным позициям, ранее включенным в старый ОКОФ, в новом классификаторе точных соответствий не либо согласно новому ОКОФ такие объекты не признаются основными фондами.

С принятием нового ОКОФ была изменена и Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС). С 1 января 2017 года классификация представлена в редакции, содержащей новые коды ОКОФ.

Напомним, что код ОКОФ определяется в отношении принимаемого объекта основных средств в следующих целях:

1) группировки основных средств по счетам бухгалтерского учета (применения аналитики по счетам);

2) установления срока полезного использования в целях бухгалтерского учета;

3) определения амортизационной группы в целях налогового учета;

4) формирования статистической и К примеру, начиная с представления декларации по налогу на имущество за 2017 год, организациям необходимо проставлять в отчете коды ОКОФ по объектам недвижимого имущества.

Учитывая необходимость использования кодов ОКОФ в бухгалтерском и налоговом учете, представим разъяснения Минфина по вопросам применения нового классификатора.

Влияет ли факт включения материального объекта в ОКОФ на принятие его к учету в составе основного средства?

Нет, не влияет. Отнесение объекта в состав основных средств осуществляется только в соответствии с положениями Инструкции № 157н.

Согласно п. 38 данной инструкции основным критерием для включения объекта в состав основных средств является срок его полезного использования. Если он превышает 12 месяцев, то объект принимается к учету в составе основных средств.

Срок полезного использования, так же как и принадлежность объекта к основным средствам, определяется решением комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

При этом не имеет значения, упомянут ли объект в ОКОФ (ОК 013-2014) и является ли он основным фондом в соответствии с формулировкой, приведенной в классификаторе.

Минфин на данный счет в Письме от 27.12.2016 № 02-07-08/78243 сообщает:

материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией № 157н относятся к объектам основных средств, но не включены в ОКОФ ОК 013-2014, принимаются к учету как основные средства;

материальные ценности, отнесенные согласно ОКОФ (ОК 013-2014) к основным фондам, но в соответствии с п. 99 Инструкции 157н являющиеся материальными запасами, принимаются к учету согласно Инструкции 157н в составе материальных запасов.

Как осуществлять группировку основных средств в бухгалтерском учете с 1 января 2017 года? Нужно ли менять группировку по основным средствам, принятым к учету до указанной даты?

В соответствии с п. 53 Инструкции № 157н группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным п. 37 Инструкции № 157н (недвижимое имущество учреждения, особо ценное учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество – предметы лизинга), и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Новый классификатор разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного фонда и Группы Всемирного а также с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и предназначен в том числе для перехода на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе СНС 2008.

В связи с этим группировка основных фондов в новом ОКОФ не совпадает с группировкой основных средств по аналитическим счетам, приведенной в п. 53 Инструкции № 157н.

Новый ОКОФ (ОК 013-2014)		Группировка основных средств согласно п. 53 Инструкции № 157н
	Наименование вида основных фондов	Код аналитики	Наименование вида основных средств
	Жилые здания и помещения		Жилые помещения
	Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель		Нежилые помещения
	Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты (в том числе транспортные средства)		Сооружения
	Системы вооружений		Машины и оборудование
	Культивируемые биологические ресурсы		Транспортные средства
	Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы		Производственный и хозяйственный инвентарь
	Объекты интеллектуальной собственности		Библиотечный фонд
			Прочие основные средства

Итак, группировку объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому (бюджетному) учету с 1 января 2017 года, следует осуществлять в соответствии с группировкой, предусмотренной ОКОФ (ОК 013-2014).

Как определить срок полезного использования, если объект не включен в Классификацию ОС или в ОКОФ?

Классификация ОС является основным документом для определения срока полезного использования, необходимого при постановке на учет объекта материальных ценностей в качестве основного средства, а также при начислении амортизации в целях не только бухгалтерского, но и налогового учета.

Как было упомянуто, с 1 января 2017 года такая классификация представлена в новой редакции. Теперь в ней основные средства представлены с новыми кодами ОКОФ.

Несмотря на то, что количество и наименования амортизационных групп в обновленной классификации остались прежними, при ее применении нужно быть предельно внимательными, поскольку некоторые основные средства, числящиеся в старой классификации в одной амортизационной группе, согласно новой классификации могут быть включены в другую амортизационную группу.

В целях определения срока полезного использования основного средства, не включенного в ОКОФ и не упомянутого в Классификации ОС, необходимо следовать положениям Инструкции № 157н.

В соответствии с п. 44 Инструкции № 157н, если в Классификации ОС отсутствует информация, позволяющая определить срок полезного использования основного средства, такой срок устанавливается исходя из документов производителя. Если и в них информация отсутствует, то срок устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Спорный объект основных средств можно отнести к нескольким кодам ОКОФ. При этом такие коды включены в разные амортизационные группы. Какую группу выбрать для установления срока полезного использования?

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 27.12.2016 № 02-07-08/78243, в случае наличия противоречий при определении кода ОКОФ, комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения может принимать самостоятельное решение по отнесению спорных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ и определению их сроков полезного использования.

При этом, по мнению департамента, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями (занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество), при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией ОС целесообразно выбирать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования (Письмо от 21.09.2017 № 02-06-10/61195).

Надо ли устанавливать новые сроки полезного использования и пересчитывать амортизацию на объекты, принятые к учету до 01.01.2017?

Обновленная Классификация ОС применяется в отношении объектов основных средств, вводимых в эксплуатацию с 1 января 2017 года (письма Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129).

Таким образом, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию (принятых к учету) до 01.01.2017, срок полезного использования остается прежним. Менять его в соответствии с новой Классификацией ОС не нужно. Следовательно, не нужно пересчитывать и амортизацию (Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 № 02-07-08/78243).

Как правильно указать код ОКОФ в разд. 2.1 декларации по налогу на имущество?

Декларация по налогу на имущество, начиная с отчетности за 2017 год, представляется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/ По сравнению с прежней формой декларация дополнена разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом по среднегодовой стоимости, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на 31 декабря налогового периода.

Код ОКОФ в разд. 2.1 указывается по строке 040. Предусмотренный формат заполнения строки 040 разд. 2.1 декларации имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в новом классификаторе (ОК 013-2014).

Напомним, что группировка основных средств в соответствии с новым классификатором ведется в отношении объектов, принятых к учету с 1 января 2017 года. В отношении основных средств, принятых к учету до указанной даты, группировка осуществлялась в соответствии со старым ОКОФ (ОК 013-94). При этом для данных объектов каких-либо переносов на новые группировки не требуется.

С учетом общих требований к заполнению текстовых, числовых, кодовых показателей декларации по налогу на имущество такие показатели проставляются слева направо начиная с 1-го (левого) знако-места. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк.

С учетом изложенного, а также разъяснений ФНС, приведенных в письмах от 05.09.2017 № БС-4-21/ , от 24.08.2017 № БС-4-21/ , при заполнении разд. 2.1 авансового в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по старому ОКОФ (ОК 013-94), строки 040 заполняются с учетом общих требований к заполнению кодовых показателей, без учета разделителей в виде точек. Таким образом, девятизначный код ОКОФ проставляется в строке 040 слева направо начиная с 1-го (левого) знако-места с проставлением прочерков в незаполненных знако-местах.

Подводя итог, выделим несколько основных моментов, связанных с применением нового ОКОФ и Классификации ОС:

1) критерии отнесения материального объекта к основным средствам установлены Инструкцией № 157н. Если объект не включен в ОКОФ или не признается основным фондом согласно формулировке, указанной в ОКОФ, то это не значит, что он не может быть признан основным средством в целях принятия к бухгалтерскому учету;

1) новый ОКОФ и Классификация ОС применяются в отношении основных средств, принятых к учету с 01.01.2017. Объекты, числящиеся в составе основных средств до указанной даты, подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете согласно Инструкции 157н с группировкой согласно старому ОКОФ и сроком полезного использования указанных объектов, установленным в Классификации ОС (в редакции до 01.01.2017). Стоит отметить, что в связи с переходом на новый ОКОФ операции по переносу остатков основных средств на новые группировки, а также операции по пересчету амортизации не производятся;

3) в случае наличия противоречий в применении прямого (обратного) переходных между новым и старым ОКОФ, а также при отсутствии позиций в новом ОКОФ для объектов учета, ранее включаемых в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета может принимать самостоятельное решение по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ и определению их сроков полезного использования;

4) в случае, если спорный объект можно отнести к нескольким кодам ОКОФ, которые включены в разные амортизационные группы, целесообразно выбирать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования;

5) при заполнении декларации по налогу на имущество в строке 040 разд. 2.1 проставляется 12-значный код ОКОФ согласно новому классификатору, действующему с 01.01.2017. По объектам, принятым к учету до 01.01.2017, в указанной строке отражается девятизначный код ОКОФ слева направо начиная с 1-го (левого) знако-места с проставлением прочерков в незаполненных знако-местах.

основные средства амортизация налог на имущество

Мы договорились с поставщиком на поставку оборудования, до исполнения поставки поставщик предоставил нам аналогичное оборудование во временное пользование по нашему гарантийному письму. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете оборудование, полученное во временное пользование и какими первичными документами оформить приемку и последующий возврат оборудования?

По договору безвозмездного пользования имуществом организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (п.1 ст.689 ГК РФ). Факт получения (возврата) имущества необходимо оформить документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Полученное имущество отражают за балансом в оценке, зафиксированной в договоре. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов, либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств. Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя. При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п.8 ст.250 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).*

Внимание: организация не вправе безвозмездно использовать имущество, полученное от коммерческой организации, учредителем (участником, акционером) которой она является, или управлением, контролем которой она занимается (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Договор безвозмездного пользования имеет сходство с договором аренды. В частности, к договору ссуды применяются некоторые положения главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Подробнее об этом см. таблицу.

Передача имущества по договору ссуды происходит два раза:

Первый – когда ссудополучатель получает имущество в пользование от ссудодателя;
второй – при возврате имущества ссудодателю, то есть после прекращения действия договора ссуды.

Документальное оформление

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:

Либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.*

Бухучет: получение имущества

При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001 (012)
– получено имущество по договору ссуды.

Возврат имущества отразите следующим образом:

Кредит 001 (012)
– возвращено имущество ссудодателю.

Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.

Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Бухучет: расходы на содержание имущества

Обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) возлагается на ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ). Затраты по поддержанию имущества в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие расходы отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– отражены расходы по поддержанию в исправном состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Это следует из пунктов 5, 7, 11 и 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления, содержания и возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование

В июле ЗАО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение. По договору ссуды помещение оценено в 1 000 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на «Альфу».

В том же месяце «Альфа» произвела текущий ремонт помещения. Расходы на ремонт составили 100 000 руб., в том числе:

Услуги сторонней организации по осуществлению ремонта – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
стоимость собственных материалов, использованных при ремонте, – 51 980 руб.

В сентябре договор был расторгнут по желанию «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства».

Операции по получению и проведению ремонта бухгалтер отразил следующим образом.

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – получено помещение по договору ссуды;

Дебет 26 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации, выполняющей ремонт помещения;

Дебет 26 Кредит 10
– 51 980 руб. – списаны материалы на ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС с услуг сторонней организации.

В сентябре:

Кредит 001
– 1 000 000 руб. – возвращено помещение, полученное по договору ссуды.

Бухучет: неотделимые и отделимые улучшения

Неотделимые и отделимые улучшения в безвозмездно используемое имущество в бухучете и при налогообложении отражайте по аналогии с улучшениями арендованного имущества. Это связано с тем, что в гражданском законодательстве к ним применяются единые правила (п. 2 ст. 689 и п. 1, 3 ст. 623 ГК РФ). Поэтому отражать их в учете следует единообразно. Например, стоимость улучшений, остающихся в собственности ссудополучателя и относящихся к объектам основных средств, в бухучете погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества и Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества.

ОСНО: налог на прибыль

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.*

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/24.

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя договором и (или) законом, то есть если они экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. Подробнее о том, как отразить стоимость ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование в налоговом и бухгалтерском учете, см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.

Затраты, связанные с содержанием и использованием имущества непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Также не учитывайте затраты, связанные с возмещением ссудодателю налогов. Объясняется это тем, что доход можно уменьшить только на сумму налогов, которые налогоплательщик платит за себя (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184 и от 20 августа 2007 г. № 20-05/078880.2).

При методе начисления затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, учтите в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы, связанные с содержанием и использованием такого имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: НДС

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке(подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При получении в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества ссудополучатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.

При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.

Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.

С.В. Разгулин

Заместитель директора департамента налоговой

И таможенно-тарифной политики Минфина России