Что такое материальные активы. Материальные активы это

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Пример: актив, предоставляемый в качестве гарантии, может быть материальным движимым активом или нематериальным активом, представленным залогом. Должник остается владельцем заложенного имущества. Будучи владельцем, должник имеет право использовать заложенный актив и даже продать его. Однако кредитор имеет право удержания над заложенным активом, а также преимущественное право, позволяющее ему выплачиваться первым, если актив продан.

Залог передаваемых ценных бумаг

Виды залога. Залогом передаваемых ценных бумаг является очень привлекательная гарантия как для банка, так и для должника. По соображениям оценки банки принимают в качестве залога только ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и имеют хорошую ликвидность. Кроме того, поскольку ценные бумаги, перечисленные на фондовой бирже, могут испытывать значительные колебания цен, банки применяют коэффициент хеджирования к различным типам ценных бумаг. Ценные бумаги обычно передаются в залог частным документом, заключенным между должником и кредитором.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

АРЕНДА ИМУЩЕСТВА

МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

К стандартам, регулирующим учет и отражение в финансовой отчетности материальных активов, относятся

МСБУ-2 «Запасы»,

МСБУ-16 «Основные средства»,

МСБУ-17 «Аренда».

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСБУ-2 «Запасы». К запасам в соответствии со стандартом относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы -- это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то, что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

МСБУ-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости продажи на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж -- предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, транспортные, экспедиторские, расходы на посредников и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы. Величина переменных накладных расходов зависит от изменения объемов производства. К ним относятся косвенные материальные и трудовые затраты, необходимые для нормального хода производственного процесса. Постоянные накладные расходы остаются практически неизменными в условиях изменяющихся объемов производства: обслуживание зданий, оборудования, амортизационные отчисления, административноуправленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фактическому уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он ненамного отличается от производственной мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они возникли. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

В комплексных производствах, в которых выпуск основного продукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж определяют стоимость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно. Например, затраты по разработке продуктов для конкретных заказчиков или затраты

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

Расчеты себестоимости запасов. МСБУ-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление -- первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически (например, ежемесячно) или по мере поступления каждой очередной поставки. Новая редакция МСБУ-2 запрещает применение метода ЛИФО при подготовке финансовой отчетности с 2005 года. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Последние включают расходы по транспортировке и охране груза, комиссионные и командировочные, естественную убыль в пути, расходы по страхованию грузов и транспортных средств (если они имели место), по оформлению товарных и платежных документов, другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в себестоимость запасов не должны включаться:

Сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

Расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;

Административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Пример расчета средней величины фактической себестоимости материальных ценностей за месяц.

Средняя взвешенная заготовительная себестоимость на единицу материала: 25 900: 3400 = 7,62.

Исходя из следующих данных:

Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и накидками. К покупным ценам можно отнести и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

Оценка по методу ФИФО. Это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «Первая партия на приход -- первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности:

сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Для лучшего понимания механизма оценки ниже приводится пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе (см. первую таблицу).

Первая таблица расчета стоимости запасов

	Остаток к началу месяца	Поступило за месяц	Расход на производcтво	Остаток к концу месяца
Количество
Стоимость
Расчет по средней взвешенной стоимости: (200 + 390 + 1230 + 1550) : (2 + 4 + 6 + 8) х 14 = 2359
Расчет по методу ФИФО: 200 + 390 + 1230 + 2 х (1550: 8) = 2207,5

Раскроем последовательность расчета стоимости израсходованного материала (см. вторую таблицу).

Вторая таблица расчета стоимости запасов

Всего израсходовано материала 60 единиц. Из них 37 единиц (12 + 25) оценим по 10 руб. на общую сумму 370 руб. Остается 23 единицы (60 - 37), из которых оценим 15 единиц по 9 руб. на сумму 135 руб. Остается 8 единиц (23 - 15), которые оценим по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материала должны быть оценены на сумму 370 + 135 + 64 = 569 руб.

Изучение техники расчетов позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно производить без учета партий, если применить балансовый прием оценки израсходованного материала по формуле:

Р = Н + П - К,

где Р -- стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К -- стоимость начального и конечного остатка материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Например , по данным, приведенным выше, оцениваем остаток материала на конец отчетного периода по ценам последнего поступления (метод ФИФО): 22 х 8 = 176 руб. Тогда стоимость израсходованного материала можно определить по формуле: Р = 120 + 625 - 176 = 569 руб. Она соответствует стоимости израсходованного материала, подсчитанной прямым путем по методу ФИФО.

Стоимость запасов списывается в расход по мере их производственного потребления или продажи на сторону. В первом случае бухгалтерская запись на счетах выглядит так:

Дебет счета «Материальные затраты»;

Кредит счета «Запасы (сырье и материалы)».

Во втором случае, включая и готовую продукцию собственного производства, выполняется следующая проводка по счетам: Дебет счета «Себестоимость проданных товаров»;

Кредит счета «Товары».

Списание проданных товаров проводится только после признания выручки от их продажи:

Кредит счета «Выручка от продажи».

Общая схема учета запасов на счетах (стрелка указывает запись по дебету счета).

В международной практике применяют два метода учета оборотных запасов -- периодический и непрерывный.

Периодический учет запасов предполагает списание их стоимость в расход со счета «Запасы» периодически по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов определяется по формуле:

С = Н + П + В - К;

где С -- себестоимость запасов, списанных за период;

H, К -- стоимость начального и конечного остатков запасов;

П -- стоимость запасов, поступивших за период;

В -- себестоимость готовой продукции, выпущенной за

Основными недостатками периодического учета запасов являются отсутствие детализированного количественно-суммового учета запасов в номенклатуре, а также невозможность отслеживать себестоимость расходов и продаж; преимуществами -- простота и невысокая трудоемкость учета. Он применяется на предприятиях малого и среднего бизнеса, в оптовой и розничной торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, при незначительной номенклатуре используемых материалов (сырья).

Непрерывный учет запасов основан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. В течение всего отчетного периода создается информация о наличии и движении определенных запасов, себестоимости проданных запасов (товаров и готовой продукции). Рассмотренные выше методы учета стоимости расходуемых запасов (ФИФО и др.) применяются именно для непрерывного учета запасов.

Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в управленческом учете, а в финансовом -- применять периодический учет запасов.

Переоценка по возможной чистой цене продаж , если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом следуют определенным правилам, основанным на предназначении запасов.

I. Если они предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рыночных цен продажи.

1. Если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

2. Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Если запасы остаются в активах в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде производится их переоценка по новой возможной чистой цене продаж, а новая учетная стоимость определяется по меньшей величине себестоимости запаса или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Восстановление стоимости по новой переоценке отражается в отчетности как уменьшение суммы израсходованных запасов в данном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам. При этом не следует переносить суммы переоценки с одной классификационной группы запасов на другую, например сырья и готовой продукции.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть учетную политику, принятую для оценки запасов. Кроме того, балансовая стоимость запасов раскрывается по классификационным группам и подгруппам, для чего можно использовать такую форму изложения:

Наименование группы (подгруппы) запасов	Общая балансовая стоимость	В том числе заложено в качестве обеспечения обязательств	Балансовая стоимость запасов, уточненных по чистой стоимости продажи	Сумма восстановленной (возвратной) стоимости запасов	Обстоятельства, приведшие к возврату стоимости запасов	Стоимость запасов, списанных в расход в данном отчетном периоде
Материалы
Незавершенное производство*
Готовая продукция
Всего запасов

* Запасы организаций сферы услуг можно отражать только по классификационной группе «Незавершенное производство».

НЕДВИЖИМОСТЬ И ДРУГОЕ ИМУЩЕСТВО, ОТНОСЯЩЕЕСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ-16 «Основные средства». Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период. Стандарт не распространяется на учет и отчетность лесных угодий и других восстанавливаемых объектов природопользования, прав на минеральные ископаемые и аналогичные невосстанавливаемые природные ресурсы, их поиск и добычу, хотя объекты основных средств, к которым применяется МСБУ-16, могут использоваться для производственной деятельности с этими активами. К основным средствам относят надежно определенную стоимость материальных активов, которые будут полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесут организации некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода.

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к организации, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы). Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств. Мелкие приспособления, шаблоны, штампы и другие аналогичные объекты можн о объединять в одну учетную статью. Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться раздельно, как самостоятельные объекты, например, самолет и его двигатели, здание и земля под ним.

Основные средства, приобретаемые для обеспечения экологической безопасности и охраны окружающей сферы, естественно, сами экономической выгоды не приносят, но способствуют получению дополнительной выгоды от других имеющихся у компании материальных активов. Поэтому они могут быть признаны и учтены как основные средства, но только тогда, когда их приобретение возмещается доходами от продажи соответствующих продуктов. Приобретение природозащитных объектов не оправдано, если их приобретение и использование приводят к убыточной продаже соответствующей продукции.

Фактическая стоимость основных средств является основанием для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной организации.

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства. Любая прибыль, равно как сверхнормативные затраты материалов, труда и иных ресурсов, исключаются.

Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСБУ-23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитализированы, то есть включены в фактическую стоимость объектов основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму полученных субсидий от правительства.

Оценка обмениваемых объектов основных средств производится по балансовой стоимости переданного актива плюс или минус сумма денежных средств, которая была выплачена или получена в этой операции. Ни прибыль, ни убыток в операциях такого обмена не определяются. В случае, если полученный объект по справедливой стоимости дешевле переданного, уменьшается стоимость переданного актива и полученный объект принимается на учет по этой уменьшенной стоимости. Сумма уменьшения стоимости списывается на уменьшение прибыли в отчетном периоде.

Затраты в основные средства. Введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемлемом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерском учете:

а) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

б) списываются как расходы отчетного периода;

в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или улучшают существенно состояние объекта. Это модификация и модернизация объекта, крупный капитальный ремонт, вносящий коренные изменения в состояние объекта. Например, перепланировка или достройка здания, оборудование его дополнительными удобствами; замена деталей и узлов машины принципиально новыми, существенно повышающими качество продукции и производительность оператора.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт для поддержания машины в работоспособном состоянии не могут быть капитализированы и списываются в расход в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Затраты, например, на замену двигателей самолета, выработавших свой ресурс, в условиях, когда они являются отдельным

объектом учета, представляют собой затраты на приобретение новых объектов основных средств, а отработавшие двигатели списываются в расход или продаются для использования на менее ответственных производственных операциях.

Переоценка основных средств. Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Один из них заключается в том, что основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Второй подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. Балансовая стоимость определяется за минусом сумм амортизации и обесценения, накопленных после переоценки. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. Положительный результат переоценки, включенный в раздел учета капитала, может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Эта операция не требует отражения в отчетности о прибылях и убытках.

Балансовая стоимость любого объекта или группы объектов основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала. Наблюдение за состоянием балансовой стоимости и способности ее возмещения должно производиться в каждом отчетном периоде. В случае изменения обстоятельств, приведших к уменьшению стоимости объекта, или увеличения возмещаемой суммы по этому объекту следует дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные обстоятельства.

Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда решено его более не использовать и нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от его выбытия, например, продажи, обмена или сдачи в аренду. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающая при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.

Учет основных средств осуществляется на отдельном счете бухгалтерского учета «Основные средства».

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, признается в учете по первоначальной стоимости путем следующей бухгалтерской проводки:

Кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Признание объектов основных средств, построенных и произведенных на самом предприятии, а также после монтажа и доводки до рабочего состояния проводится на счетах:

Дебет счета «Основные средства»;

Кредит счета «Капитальные вложения в основные средства».

Переоценка основных средств проводится на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Дооценка первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет счета «Основные средства»;

Кредит счета «Резерв переоценки основных средств»;

Дооценка накопительной амортизации по данному объекту: Дебет счета «Резерв переоценки основных средств»;

Кредит счета «Накопленная амортизация по основным средствам».

Выбытие основных средств записывается на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Продажа объекта основных средств, выведенного из эксплуатации как целого, либо по частям:

а) по продажной цене объекта:

Дебет счета «Расчеты с покупателями»;

б) по первоначальной (переоцененной) стоимости объекта:

основным средствам»;

в) на сумму накопительной амортизации по объекту:

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

Списание и ликвидация объекта основных средств:

а) по первоначальной либо переоценной стоимости объекта:

Дебет счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим

основным средствам»;

Кредит счета «Основные средства»;

б) на сумму накопительной амортизации по объекту:

Дебет счета «Накопительная амортизация по основным средствам»;

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

в) остаточные материалы по цене возможного использования:

Дебет счета «Запасы»;

Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам».

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Стандарт предусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие группы: земельные участки, земля и здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений. Вопросы раскрытия амортизационной политики рассмотрены в главе 4. Сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного года:

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо указать:

Дисконтируются ли ожидаемые денежные потоки при расчетах возмещаемой суммы по объектам;

Порядок учета затрат на восстановление природных ресурсов и окружающей природной среды, нарушенной в процессе применения основных средств;

Стоимость заложенных объектов основных средств и ограничения прав собственности на них или определение их стоимости;

Сумму затрат на строительство объектов основных средств и сумму обязательств по операциям приобретения основных средств;

Балансовую стоимость неиспользуемых объектов, хотя бы и временно, в том числе балансовую стоимость объектов, предназначенных к списанию, продаже, другим формам выбытия;

Балансовую стоимость без вычета амортизационных отчислений объектов, используемых в хозяйственной деятельности, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью.

По результатам переоценки основных средств необходимо раскрывать следующую информацию, объединенную нами в отдельную таблицу.

АРЕНДА ИМУЩЕСТВА

Учет и отражение в финансовой отчетности операций по аренде имущества регулируются МСБУ-17 «Аренда». Главный вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную аренду, независимо от правовой формы контракта и иных правоотношений. Классификация аренды на финансовую и операционную определяется характером операции и зависит от того, в какой степени риски и экономические выгоды, связанные с владением арендуемым имуществом, переходят от арендодателя к арендатору. В качестве финансовой классифицируется аренда, если она по существу переносит все риски и экономические выгоды на арендатора. Операционная аренда, напротив, практически не переносит все риски и экономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом.

Классификация аренды производится в начале арендной операции, и чаще всего она одинакова для арендатора и арендодателя, поскольку осуществляется по единому договору. Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований: период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества; сумма арендной платы за весь арендный период превышает или близка к стоимости арендованного имущества; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода; договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой, в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока; арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором. Для его передачи другому арендатору потребуются существенные дополнительные затраты, зачастую экономически совершенно неоправданные. Дополнительно к перечисленным требованиям на финансовую форму аренды указывают следующие обстоятельства: при расторжении арендатором договора аренды он обязался принять на себя все убытки арендодателя, вызванные этим шагом; арендатор имеет право возобновить арендный договор на следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня; прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору.

Аренда земли и недвижимости также может классифицироваться как финансовая. Но следует иметь в виду, что земля не имеет экономически обоснованного срока службы. Если договор не предусматривает ее передачу в собственность арендатора, то нельзя считать, что все риски и все выгоды, связанные с владением землей, переходят к арендатору. Аренда земли чаще всего классифицируется как операционная. Арендная плата, выплаченная за весь срок аренды или за часть такого срока, должна рассматриваться как авансовые платежи.

Рассмотрим некоторые новые определения, введенные в новую редакцию МСБУ-17 «Аренда», важные для установления условий аренды.

Срок полезной службы -- это срок, в течение которого от использования актива одним или несколькими пользователями ожидается экономическая выгода либо количество единиц продукции или подобных единиц, получение которых ожидается от использования актива одним или несколькими пользователями.

Срок полезного использования -- это расчетный оставшийся срок от начала срока аренды (не ограниченный его окончанием), в течение которого организация, использующая актив, ожидает получения заключенных в нем экономических выгод.

Срок аренды -- это период, в течение которого договор аренды не может быть расторгнут (на который арендатор договорился арендовать актив), а также любые дополнительные сроки продолжения аренды актива с оплатой или без оплаты.

Минимальные арендные платежи -- платежи в течение всего срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему вместе с любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, с ним связанной.

Условная арендная плата -- та часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а основывается на иных факторах, чем срок аренды, например, объем продаж, индекс цен, рыночная ставка процента и т.п.

Гарантированная остаточная стоимость -- та часть остаточной стоимости арендованного актива, погашение которой гарантируется арендатором или третьей стороной; негарантированная остаточная стоимость -- это та часть остаточной стоимости арендного актива, получение которой арендатором не гарантируется.

Валовые инвестиции в аренд у -- совокупная сумма минимальных арендных платежей по договору финансового лизинга, получаемых арендодателем, и любая негарантированная остаточная стоимость, ему причитающаяся. Чистые инвестиции в аренду -- валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по расчетной ставке процента, подразумеваемой в договоре аренды. Незаработанный финансовый доход определяется как разница между суммой валовых и чистых инвестиций в аренду.

Нужно также иметь в виду, что согласно новой редакции МСБУ-17 первоначальные прямые затраты арендатора увеличивают стоимость материального актива, полученного по договору финансовой аренды и признаваемого в балансе арендатора в качестве амортизируемого актива. Арендодателя данное правило не касается.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДАТОРА

По юридической форме арендованное имущество не является собственностью арендатора, но по сути операции, когда экономические выгоды арендатор получает на протяжении большей части срока полезной службы арендованного имущества в обмен на обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за использование чужого имущества, оно является таковой. Поэтому стандарт требует, чтобы арендатор отразил финансовую аренду в своем бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство. В начале срока аренды стоимость арендованного имущества и сумма арендных обязательств должны быть равны. В дальнейшем эти суммы отличаются одна от другой, так как балансовая стоимость арендованного имущества определяется за вычетом амортизационных отчислений; арендные обязательства уменьшаются по мере уплаты арендной платы. Амортизация арендованного имущества рассмотрена в главе 4.

Стандарт предусматривает (п. 17): «Сумма арендной платы должна разделяться на финансовую плату и уменьшение неоплаченного обязательства. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода». Для распределения финансовой платы (процентов) по периодам допускаются приближенные расчеты. Рассмотрим это распределение на практическом примере.

Арендная плата определяется обычно в процентах к сумме оставшегося долга, отсюда -- необходимость вычислить величину платежа по срокам выплаты задолженности. Расчет производят по формуле

N = Kn / 1 - (1 + n ) t

где N -- сумма, подлежащая выплате по срокам в течение договора аренды;

n -- процентная ставка арендной платы;

K -- стоимость имущества, переданного в аренду;

t -- число сроков выплаты в арендном периоде.

Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости. Арендатор производит амортизационные отчисления, исходя из принятой на баланс первоначальной стоимости основных средств и срока их аренды, а сумму процентов начисляет на счет прибыли, полученной в текущем периоде. Сумму полученных процентов арендодатель зачисляет в прибыль текущего года.

Пример учета процентов по финансовой аренде.

Начальные условия. Заключен договор на аренду машины сроком на 5 лет, ежегодная арендная плата -- 250 тыс. руб. -- уплачивается в начале каждого года, причем первый платеж осуществляется сразу после подписания договора. Стоимость имущества,передаваемого в аренду, -- 1 млн. руб., а общая сумма арендной платы за весь срок аренды -- 1,25 млн. руб. Процентная ставка, которая приравнивает сумму 5 арендных платежей к договорной стоимости машины, составляет 12,5% годовых. Каждый год от непогашенной суммы основного долга необходимо начислять 12,5% в качестве процентных платежей арендодателю, с тем чтобы в течение срока аренды погасить сумму процентов в арендных обязательствах, которая составляет 250 тыс. руб. (1250 - 1000 = 250). Проценты начисляются ежегодно на сумму непогашенного основного долга.

Приведенный в таблице график арендных платежей показывает суммы начисляемых процентов в конце каждого года, сокращения основного долга по годам и суммы начисляемой амортизации (равномерным методом). В течение 5 лет сумма амортизации полностью покрывает стоимость арендованного имущества.

	Непогашенная Сумма основного долга	Начисление процентов	Платежи в счет погашения основного долга	Общая Сумма платежей	Равномерно начисляемые суммы амортизации (20% в год)
Начало первого года
Конец первого года
Конец второго года
Конец третьего года
Конец четвертого года
Конец пятого года

Учет арендатора. В соответствии с графиком арендных платежей на счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи:

1. Получены в долгосрочную финансовую аренду основные средства:

Дебет счета «Долгосрочно арендуемые основные средства»;

Кредит счета «Арендные обязательства» -- 1 млн. руб.

Проценты по договору:

Дебет счета «Расходы будущих периодов»;

Кредит счета «Арендные обязательства» -- 250 тыс. руб.

2. В начале арендного срока начисляется в пользу арендодателя первый арендный платеж:

Дебет счета «Арендные обязательства»;

Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- 250 тыс. руб.

Арендная плата перечисляется на счет арендодателя:

Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета «Расчетный счет» -- 250 тыс. руб.

3. В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:

Дебет счета «Убытки»;

Кредит счета «Расходы будущих периодов» -- 93 750 тыс. руб. Такая проводка в суммах, определяемых графиком арендных платежей, проводится каждый год до полного погашения причитающейся арендодателю общей суммы процентов.

4. Амортизационные отчисления по арендованным основным средствам отражаются ежегодно по дебету счета «Накладные расходы» в кредит счета «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» -- 200 тыс. руб.

5. В начале второго года начисляется арендная плата в размере 250 тыс. руб. по дебету счета «Арендные обязательства» и кредиту счета «Расчетный счет».

В последующие годы арендная плата отражается в соответствии с графиком платежей такими же бухгалтерскими записями.

Учет арендодателя. На счетах бухгалтерского учета проводятся следующие записи.

1. Отражается договорная сумма арендных обязательств: Дебет счета «Арендные обязательства к поступлению» -- 1,25 млн. руб., Кредит счета «Оборудование к установке» -- 1,0 млн. руб., Кредит счета «Доходы будущих периодов» на 250 тыс. руб.

2. В начале первого года аренды проводится начисление первого арендного платежа: Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета «Арендные обязательства к поступлению» -- 250 тыс. руб. Поступление денег от арендатора: Дебет счета «Расчетный счет», Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- 250 тыс. руб.

3. В конце первого года проводится начисление первого платежа по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета «Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» -- 93 750 руб. В соответствии с графиком платежей аналогичные записи проводят ежегодно до полного погашения суммы процентов по арендному договору.

4. В начале второго года начисляется второй арендный платеж по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Арендные обязательства к поступлению» -- 250 тыс. руб., а в конце второго года начисляется второй платеж по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета

«Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» -- 74 220 руб.

В таком же порядке отражаются данные в каждом году в течение

всего срока аренды.

Отражение операционной аренды. Арендатор не отражает арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды, в своем балансе. Обязательства по арендным платежам отражаются в балансе только по текущим расчетам. Суммы арендных платежей показываются как текущие расходы по мере наступления сроков выплаты арендной платы.

В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года; более года, не позже пяти лет; после пяти лет. Сумма будущих минимальных платежей по субаренде.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЯ

Отражение операций финансовой аренды. Поскольку практически все риски и экономические выгоды по финансовой аренде имущества передаются арендатору, в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного долга по стоимости инвестиции в аренду и финансового дохода (процентов) как вознаграждения арендодателя за инвестиции и услуги.

Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора, как было показано на рассмотренном выше примере. Первоначальные затраты, связанные с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), могут быть отнесены на расходы арендодателя немедленно или распределены на протяжении всего срока аренды.

Предприятия -- производители имущества, передаваемого на условиях финансовой аренды, или их дилеры оценивают арендное имущество по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной остаточной стоимости имущества, переходящей на арендодателя. В расчет прибыли от продаж, которая включается в отчет о прибыли и убытках при передаче имущества в аренду, принимается меньшая из двух оценок арендного имущества. Прибыль определяется за минусом себестоимости или балансовой стоимости арендного имущества, если она не равна себестоимости.

Операционная аренда имущества не требует исключения его из материальных активов арендодателя. Оно отражается в бухгалтерском балансе арендодателя в соответствии с его характером и подвергается амортизации в порядке, предусмотренном амортизационной политикой организации. Вопросы амортизации рассмотрены в главе 4. Предприятия -- производители (их дилеры) имущества, сдаваемого в операционную аренду, числят его в своем балансе по себестоимости и не признают прибыль от продажи, так как операционная аренда не является продажей, поскольку оставляет большинство рисков и выгод за арендодателем.

Арендные доходы отражаются как доходы арендодателя на равномерной основе в течение всего срока аренды, даже если поступления арендной платы осуществляются иначе. Если имеется доказанная система признания арендного дохода, более соответствующая реальному уменьшению выгод от арендного имущества, арендодатель может применять ее, но с обязательным указанием этого в примечаниях к финансовой отчетности. Доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг, сопутствующих аренде, например обслуживание оборудования, признаются и учитываются отдельно.

Затраты на операционную аренду , в том числе и амортизационные отчисления, признаются в качестве расходов по мере признания арендного дохода. Первоначальные прямые затраты, связанные с имуществом, сдаваемым в операционную аренду, либо списываются в периоде их возникновения, либо распределяются на весь срок аренды и получения арендного дохода.

Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования (см. выше в настоящей главе).

В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимость арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.

Продажа с обратной арендой предполагает, что арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего зависима от продажной цены, поскольку это -- результат одной операции.

Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора. Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.

При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. Если обратная аренда является операционной, то фактически совершилась операция продажи со всеми вытекающими последствиями. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.

¦ Задания для самостоятельной работы

1. Учет запасов

1.1 В конце отчетного года имеются следующие данные об остатках и оценке сырья и материалов:

Материал	(количество)	Балансовая стоимость (руб.)	Рыночная цена (руб.)

Задание. Проведите переоценку материальных запасов по возможной чистой цене продаж. Материалы, входящие в группы 14, 15, применяются в изделиях, себестоимость которых ниже возможной чистой цены продаж.

1.2 Себестоимость готовой продукции списывается на стоимость продаж по данным нормативной калькуляции. Вам предоставляются следующие данные.

	Себестоимость выпущенной продукции	Остаток готовой продукции на конец года по нормативной себестоимости
	нормативная	фактическая

Задание. Решите вопрос о списании отклонений фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости. Как и насколько можно переоценить запасы готовой продукции?

1.3 Кондитерская фабрика в конце отчетного года имеет фактический запас сахарной пудры, в 2,5 раза превышающий обычный нормативный запас. В вашем распоряжении имеется следующая информация:

Запасы сахарной пудры по балансовой стоимости (в тыс. руб.) -- 816 260;

Запасы сахарной пудры по рыночной стоимости (в тыс. руб.) -- 783 280.

Себестоимость продукции фабрики ниже возможной чистой цены ее продажи.

Задание. Определите, как провести переоценку запасов сахарной пудры, и сделайте необходимые расчеты.

2. Учет основных средств

2.1 Вам предоставляется следующая информация фирмы «Салют»:

а) в марте 20Х1 года фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн. руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн. руб. Всего по счету было оплачено 42 млн. руб. Дополнительные затраты на доставку -- 3,1 млн. руб., установку -- 2,96 млн. руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано

2.2 млн. руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн. руб.;

б) в январе 20Х1 года фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн. руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн. руб. Уплачены комиссионные

Подобные документы

Понятие основных средств, их экономическое содержание и критерии отнесения имущества к основным средствам. Классификация, износ и амортизация основных средств. Оценка объема, структуры, движения и эффективности использования основных средств фирмы.

курсовая работа , добавлен 09.10.2014


Сущность, принципы и формы аренды - имущественного найма, основанного на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. Экономическое регулирование взаимоотношений арендатора и арендодателя. Финансовая аренда (лизинг).

курсовая работа , добавлен 24.04.2011


Экономическое содержание, состав и классификация имущества организации: материальные, нематериальные и денежные средства, находящиеся в пользовании, владении и распоряжении предприятия. Экономическая характеристика деятельности РУП "Гидропривод".

курсовая работа , добавлен 28.03.2013


Cущность, значение и принципы аренды, ее типы: зданий и сооружений, предприятий, лизинг, прокат. Экономическое регулирование взаимоотношений арендатора и арендодателя. Зарубежный опыт лизинга. Понятие нематериальных активов, виды их оценок и амортизации.

курсовая работа , добавлен 26.05.2013


Понятие и состав имущества предприятия, основные и оборотные средства в его составе. Характеристика ресторана "Дом татарской кулинарии". Анализ состояния имущества, источников его финансирования. Пути и резервы улучшения использования имущества ресторана.

курсовая работа , добавлен 21.11.2012


Запасы и их классификация. Мотивы, которыми руководствуется предприниматель, создавая материальные запасы. Контроль состояния запасов и система управления ими. Алгоритм проведения и практическое применение АВС-анализа для эффективности работы предприятия.

курсовая работа , добавлен 13.12.2011


Оборотные активы и их классификация. Финансовая устойчивость хозяйственного субъекта. Амортизация основных фондов. Методы начисления амортизации. Амортизационная политика предприятия и ее экономическое обоснование. Показатели деловой активности компании.

курсовая работа , добавлен 16.07.2009


Нормативное регулирование, понятие и формы аренды. Экономическое содержание лизинговой сделки. Учет краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя. Особенности учета долгосрочной аренды основных средств. Учет лизинговых операций.

курсовая работа , добавлен 25.01.2015


Понятия и классификация материальных оборотных средств. Оценка материально-производственных запасов, их нормативная величина. Коэффициент используемого материала на предприятии и норма его расходования. Повышение коэффициента используемых материалов.

курсовая работа , добавлен 13.01.2012


Понятие и назначение основных средств предприятия, пути и цели их воспроизводства. Источники финансирования предприятия и значение в его деятельности. Расчет амортизационных отчислений по основным средствам и затратам на содержание ОПФ, НДС и прибыли.

Вернуться назад на

Любой вещественный актив - это то, что носит материальный характер. Его можно называть материальным активом. Материальные активы - это то, что имеется в распоряжении различных предприятий: жилые и нежилые здания любого рода, которые, в свою очередь, являются производственными или непроизводственными, здания для администрации, земельные участки, производственные станки, различные механизмы и инструменты, а также материалы, топливные смеси, сырье разного назначения и тому подобное.

Любой - это финансовый инструмент, принадлежащий какому-либо предприятию. Из них можно выделить денежные вложения, счета дебиторов, денежные резервы (могут быть в разных валютах), кассовые наличные средства, ценные бумаги, страховые полисы и т.п.

Что такое невещественный актив предприятия? Это права на интеллектуальную собственность различного вида, включая марки, под которыми продаются те или иные товары, также логотипы и бренды, патенты на изобретения и т.п.

Активы, которые выполняют полезную работу в производственном цикле разделяется на активы, которые лежат вне оборота (внеоборотные) и находящиеся в обороте (оборотные).

Оборотный актив, он же операционный, на протяжении цикла изготовления какой-либо продукции расходуется полностью, обеспечивая при этом производственную деятельность предприятия. Речь идет об оборотных активах того или иного предприятия, которые могут участвовать в нескольких циклах производства, пока всю их стоимость не перенесут на производственную продукцию.

Чистым активом предприятия называется общая сумма денег, которую можно выручить за полную продажу предприятия. Другими словами, сумма денег, сколько стоит само предприятия, без учета его долгов – это и есть чистый актив или основной актив.

Чтобы рассчитать стоимость чистого актива любого предприятия, за основание берется бухгалтерский баланс и производится расчет, в порядке, установленном законом – отнимаются долги предприятия, все остальное суммируется. Полученная сумма и будет чистым активом предприятия. Кредитные организации, кстати говоря, под этот закон не подпадают. Их активы рассчитываются по другой формуле, установленной законом. Иначе говоря, чистые активы предприятия - это имущество предприятий, которое свободно от долгов. Объемы таких активов следует вычислять ежегодно путем оценки имущества, находящегося в собственности, которое имеется у компании, и вычета его долгов. Если эта величина имеет отрицательный потенциал, значит, объем долгов предприятия превосходит стоимость всего его имущества. Чтоб получить информационные данные о чистых активах, нужно провести анализ баланса: следует вычесть из активов суммы пассивов. Кроме того, здесь не учитывают стоимость акций, которые предприятие выкупило у своих акционеров, также долги, которые числятся за организаторами-учредителями. Будущие возможные доходы также не учитываются.

Такие активы - это различные ресурсы, состоящие из ценных бумаг и денежных ресурсов, которые находятся в собственности той или иной компании.

К ним относятся следующие активы:

Деньги, включая наличность касс, и денежные ресурсы, которые находятся на банковских счетах;
различные ценные бумаги: паи разных организаций, акции, опционы на акции и т.д.;
счета дебиторов;
денежные вложения (вклады);
путевые расчетные документы и т.д.

Финансовыми активами не являются материальные и нематериальные активы, преждевременные выплаты, запасы производства (расходные и не расходные материалы) и т.д., потому что факт владения ими совершенно не говорит о том, что вы имеете права на получение какой-либо выгоды с точки зрения финансов со временем, хоть и приносят прибыль.

Активы принято делить на материальные и нематериальные.

К нематериальным относятся неденежные активы, не имеющие физической формы и удовлетворяющие следующим условиям:

Возможность идентификации от другого имущества.
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Способность приносить организации экономические выгоды (доход).
Наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены деловая репутация организации (гудвил) и объекты интеллектуальной собственности.

В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных.
Имущественное право автора или иного правообладателя.
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Ликвидность активов и структура активов

Активы группируются по степени их ликвидности (способности быть проданными по цене, близкой к рыночной): высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные и неликвидные активы. Самым высоколиквидным активом являются деньги в кассе и на расчетных счетах.

Соотношение активов и пассивов организации определяет ее финансовое состояние, и в частности, платежеспособность. Существует методика оценки финансового состояния предприятия по финансовым коэффициентам, важнейшие из которых рассчитываются исходя из величины активов и степени их ликвидности.

Отражение активов предприятия в бухгалтерском учете

Активы в бухгалтерском учете отражаются в активе (в левой части) баланса. Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы:

Оборотные активы (текущие активы) используются в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.
Внеоборотные активы - активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения.