Налоговый вычет по акцизам. Налоговые вычеты по акцизам Налоговым вычетам подлежат суммы акциза

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, а также ввезенным в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющимся товаром Евразийского экономического союза, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющихся товарами Евразийского экономического союза, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

В случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанный порядок может быть изменен в случае изменения применяемой технологии производства либо с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.

3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Евразийского экономического союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

5. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 201 настоящего Кодекса.

7. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

11. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса).

12. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 настоящего Кодекса).

13. Вычетам у налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, подлежат суммы акциза, исчисленные при реализации прямогонного бензина или передаче прямогонного бензина собственнику сырья, из которого произведен прямогонный бензин, в случае реализации (последующей реализации собственником сырья) такого прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 настоящего Кодекса).

14. Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении в соответствии с пунктом 14 статьи 201 настоящего Кодекса документов, подтверждающих передачу произведенного прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом).

15. Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства прямогонного бензина, продукции нефтехимии или для производства бензола, параксилола или ортоксилола и представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса.

В случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций, коэффициент применяется в следующих размерах:

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола или для производства продукции нефтехимии, за исключением случаев такого производства, указанных в абзаце втором настоящего пункта, подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций, указанных в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при выбытии (использовании) оприходованного прямогонного бензина подлежат вычету с применением коэффициента 1, за исключением случаев использования прямогонного бензина, указанных в абзаце втором настоящего пункта.

16. При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (банком-гарантом в случаях, предусмотренных пунктом 13 статьи 204 и (или) пунктом 6 статьи 184 настоящего Кодекса) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговый орган документов в соответствии с пунктами 17 и (или) 18 статьи 201 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении дистиллятов (в том числе ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющихся товарами Евразийского экономического союза), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 17 статьи 201 настоящего Кодекса.

17. Сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

18. При реорганизации организации, уплатившей авансовый платеж акциза, право на налоговый вычет, предусмотренный пунктом 16 настоящей статьи, переходит к ее правопреемнику при условии соблюдения положений пунктов 17 и (или) 18 статьи 201 настоящего Кодекса.

19. При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию, произведенную из виноматериалов, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию дистиллятов (за исключением дистиллятов, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющихся товарами Евразийского экономического союза), использованных для производства на территории Российской Федерации виноматериалов, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 настоящего Кодекса.

20. Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпунктах 25 - 27 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и при представлении документов в соответствии с пунктом 20 статьи 201 настоящего Кодекса.

При использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии коэффициент применяется в следующих размерах:

В иных случаях выбытия (использования) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола коэффициент принимается равным 1.

21. Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, и при представлении документов в соответствии с пунктом 21 статьи 201 настоящего Кодекса.

При использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, коэффициент применяется в следующих размерах:

В иных случаях выбытия (использования) полученного авиационного керосина коэффициент принимается равным 1.

22. Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 настоящего Кодекса.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 настоящего Кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

23. Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 23 статьи 201 настоящего Кодекса.

При реализации (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) средних дистиллятов российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российской организацией, имеющей лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), или лицом, заключившим с организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранной организации и вывозе указанных средних дистиллятов за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов, в том числе в отношении объема реализованных средних дистиллятов, которые не были вывезены за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза, применяется коэффициент, равный 1.

24. Вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 24 статьи 201 настоящего Кодекса.

При реализации (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) средних дистиллятов российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта иностранной организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации, на основании договора с организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа Российской Федерации, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации о континентальном шельфе Российской Федерации для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 настоящего Кодекса, искусственных островов на континентальном шельфе Российской Федерации, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) таких средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

Каждый предприниматель должен знать, что некоторые группы товаров попадают под действие закона об акцизах. Это означает, что их цена дополняется прибавкой, которая и носит название «акцизы». По сути, это еще один налог федерального уровня. Его предприниматель должен отчислять в региональный или федеральный бюджет, в зависимости от требований закона. О том, что же такое налоговый вычет по акцизам и как его осуществлять, мы более подробно разберем в нашей статье.

Акцизами принято называть косвенные налоги на определенные виды товаров. Взимаются они с предпринимателей, которые производят или реализуют подакцизную продукцию. Именно такие налоги составляют большую часть бюджета государства, поэтому контролирующие органы бдительно следят, чтобы они уплачивались вовремя и честно. Иначе не избежать штрафных санкций.

Какие товары являются подакцизными

Оплате акцизов подлежат значимые для государства товары. Для того чтобы узнать, какие товары относятся к подакцизным, нам нужно обратиться к статье действующего Налогового кодекса России. В ней приведен следующий перечень:

  • Спирт этиловый.
  • Товары, содержащие в составе более девяти процентов этилового спирта.
  • Косметика и парфюмерия, где доля спирта начинается с 80 процентов.
  • Алкогольные товары.
  • Машины и мотоциклы.
  • Бензин и дизельное топливо.
  • Масла для ДВС.
  • Газ природного происхождения.

Принципы

Существуют принципы, исходя из которых определяются подакцизные товары:

  • Это не могут быть товары первой необходимости.
  • Устанавливаются для изъятия у продавцов сверхприбыли.
  • Товары, которые опасны для здоровья человека.

Индивидуальные предприниматели, организации и юридические лица.

Правила вычета

Получить финансовое возмещение за уплаченные деньги по акцизам могут не все. Порядок регулируют две статьи Налогового кодекса России: и . Вычет положен в следующих случаях:

  1. Приобретение компанией подакцизных вещей.
  2. Акцизный товар передается из подразделения в подразделение внутри организации.
  3. Компания импортирует подакцизные продукты.
  4. Был внесен авансовый платеж.

Получить финансовое возмещение за уплаченные деньги по акцизам могут не все.

Если производители алкогольной продукции закупают сырье за границей, то сумма вычета выявляется, отталкиваясь от ставки на спиртосодержащую продукцию.

Налоговый период составляет один календарный месяц. Если цифра налоговых вычетов за этот период больше акцизов, разница возвращается компании. Налоговая служба занимается этим сама. По заявлению руководителя данная сумма через три месяца возвращается.

Налогоплательщики имеют право получать возмещение за сумму акцизов на налоговые вычеты. Возместить деньги налоговая служба обязана по заявлению.

Как и все налогоплательщики, имеют право при определённых условиях снизить размер налога на подакцизные товары на суммы налоговых вычетов, установленных законом (статья 200 НК РФ).

Налоговые вычеты по акцизам

Суммы

Налоговый вычет предусматривается на совокупный размер , выплаченных при совершении следующих действий:

  1. приобретает или ввозит на таможенную зону страны, а затем выпускает в свободное обращение подакцизные продукты для использования их в виде сырья для производства подакцизной продукции.
  2. Организация приобретает, производит или ввозит в таможенную зону давальческое сырьё или передаёт подакцизные товары, полученные из такого сырья.
  3. Предприятие использует полученный из пищевого сырья этиловый спирт для изготовления винной продукции, предназначенной для производства .
  4. Покупатель возвратил или отказался от подакцизной продукции.
  5. Предстоящие поставки подакцизной продукции были предварительно оплачены получателем.
  6. Предприятие, имеющее разрешение на операции с этиловым спиртом, получает спирт и использует его для получения продукции без содержания спирта.
  7. Предприятие реализует спирт организации, обладающей разрешением на производство продукции без спирта, для производства такой продукции.
  8. Предприятие, имеющее лицензию на производство бензина прямой гонки, реализует этот бензин лицу, обладающему правом на переработку такого бензина.
  9. Производит операции с прямогонным бензином путём передачи подакцизных товаров собственного производства на переработку на давальческой основе и по передаче полученных из этого сырья продуктов собственнику данного сырья.
  10. Получает и использует при изготовлении нефтехимической продукции и (или) передаёт такой бензин в качестве давальческого сырья для изготовления нефтехимии.

Общие условия для принятия

Предприятие обладает правом на получение вычетов по акцизному налогу при соблюдении некоторых условий:

  1. Для произведения вычета необходимо предоставить один из следующих документов, доказывающих ввоз подакцизной продукции или : расчётный документ, таможенные декларации или любые иные документы.
  2. Вычет полагается только на сумму, фактически уплаченную продавцом, или предъявленную плательщиком налога и уплаченную владельцем давальческого сырья.
  3. Вычет возможен только на ту сумму, которую уплачивает продавец товара или плательщик налога предъявляет владельцу давальческого сырья, а тот уплачивает её в бюджет.
  4. Вычетом облагается общая стоимость подакцизной продукции, используемой в виде исходного продукта, которая входит в расходы при изготовлении другой подакцизной продукции, принимаемой к вычету при конкретного предприятия.
  • В случае оплаты налога по подакцизному сырью для получения других подакцизных товаров, в документы необходимо вписать , за которую производится данный платёж, иначе получить вычет будет невозможно.
  • Если в качестве давальческого сырья используется подакцизная продукция, за которую уже был выплачен налог на территории РФ, для получения вычета следует предоставить платёжные документы с подтверждением оплаты налога давальцем сырья.
  • Для получения вычета на этиловый спирт, используемый для изготовления неспиртосодержащей продукции, необходимо предоставить:
    • изготовления этилового спирта (неспиртосодержащей продукции);
    • договор с изготовителем спирта (или с налогоплательщиком, обладающим разрешением на изготовление неспиртосодержащих товаров);
    • акты приёма-передачи спирта;
    • реестровые номера счёт-фактур производителей спирта;
    • накладные документы на отпуск спирта.

Что надо для возмещения

По окончании налогового периода может случиться так, что общий размер вычетов окажется больше общего размера исчисленного налога. Разница в этом случае должна быть возмещена (зачтена или возвращена) в порядке, установленном ФЗ № 366 от 24 ноября 2014 года.

Правом на такое возмещение пользуются предприятия:

  • имеющие право на обработку или другие операции, связанные со следующими продуктами: бензин прямой гонки; бензол, параксилол, ортоксилол;
  • обладающие свидетельством согласно ст. 179.5 НК;
  • вписанные в реестр эксплуатантов Гражданской авиации и получившие документ об этом;
  • указанные в ст. 182, п.1, пп.30 и 31.

Его порядок

Для возмещения налога необходимо написать в налоговую инспекцию заявление о возмещении не позже 5 суток после сдачи . В заявлении его податель обязуется уплатить все издержки или возвратить разницу при принятии отрицательного решения или если заявление будет удовлетворено частично. Эти обязательства должны быть подтверждены банковской гарантией. Прилагаются реквизиты для перечисления средств.

Если заявление не было передано в 5-дневный срок, возмещение производится согласно ст.203 НК.

На обработку заявления отводится 5 дней. Проверяются следующие критерии:

Решение о возмещении налога или отказе в возмещении сообщается в письменном виде в течение 5 суток после его вынесения. Решение должно сопровождаться разъяснениями с соответствующими статьями законов. Государство обязывает налоговые органы возвратить всю сумму налога не позднее 5 суток после оповещения налогоплательщика о своём решении.

Льготы и налоговая оптимизация акцизов

Для того, чтобы уменьшить налоговое бремя, предприятия и предприниматели могут использовать два пути: пользоваться льготами, представленными государственными законами, и находить собственные пути законного снижения суммы налогов. При уплате акцизного налога отдельные налогоплательщики могут воспользоваться льготами, предусмотренными государственными законами. Целью таких льгот является стремление государства улучшать экономические показатели, например, расширить экспорт определённых товаров.

Льготы дают преимущества тем лицам, которые ими пользуются, в сравнении с другими лицами. Льготы имеют несколько форм:

  • полное освобождение от уплаты акциза;
  • применение нулевой ;
  • уменьшение налога с помощью вычета;
  • возврат ранее уплаченного налога.

Отдельной статьи, определяющей условия получения льгот, в НК РФ не имеется, но описание различных послаблений при уплате акциза обнаруживается в других статьях:

  • ст.183 (виды операций, освобождённых от уплаты акциза);
  • ст.182 и некоторые другие;
  • некоторые статьи Таможенного кодекса;
  • пункты решений, принятых Коллегией Евразийской комиссии по экономике.

Собственная деятельность организации с целью снизить налоговые выплаты называется оптимизацией. Реализуется она с помощью корпоративного налогового менеджмента.

Оптимизационные схемы должны быть разумными, эффективными, надёжными, безвредными, автономными. Главным критерием должно быть удовлетворение требованиям законов.

При производстве подакцизной продукции можно применить следующие схемы оптимизации:

  1. Заниматься производством продукции с меньшим процентным содержанием спирта (до 9%), за которые ставка налога ниже;
  2. Расфасовывать лекарства с содержанием спирта в меньшие ёмкости. От ёмкости зависит категория товара, а значит, ставка налога.
  3. Выпускать товары с высоким процентом спирта в виде лекарства, а не просто алкогольного напитка (например, бальзамы). За лекарства акциз ниже.
  4. Изготовлять таких сортов, в которых содержание спирта меньше 8,6%, а алкоголь – до 25%, что даёт возможность почти в 1,5 раза уменьшить размер акциза. Конечно, это не может касаться водки и коньяка.
  5. Заниматься реализацией своей продукции за границей, в странах с более льготным сбором акцизных налогов.

Множество подобных схем существуют в отношении природного газа, прямогонного бензина и иных подакцизных товаров.

КБК

Код бюджетной организации (КБК) – это классификация расходов, доходов и источников, формирующих бюджет государства. Это своеобразная форма расчётного счёта любой организации, с помощью которого можно отправить деньги по нужному адресу, в данном случае — на счёт государства, чтобы избежать пеней или штрафов при направлении выплат по некорректному адресу.

КБК указывается в любом платёжном документе на перечисление любых денежных средств. Представляет собой ряд из 20 цифр, подразделённых на 4 части, независимые друг от друга:

  • первые 3 цифры – код государственной организации;
  • следующая 1 цифра – группа, к которой относится доход;
  • следующие 2 цифры – код платежа;
  • следующие 5 цифр – статья и подстатья дохода;
  • следующие 2 цифры – уровень бюджета (бюджет региона или федеральный);
  • следующие 4 цифры – ключевые, они означают причину платежа. Таких причин всего 3: собственно налог, пеня или штраф.
  • Последние 3 цифры – виды дохода: налог, от собственности, неналоговый.

Вследствие неверного введения КБК у предприятия иногда могут возникнуть проблемы с задолженностью по одному виду выплат и переплата по другому виду. В этом случае возможен возврат излишне уплаченных сумм. Решение об этом принимают местные налоговые службы в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика. Так что после уплаты задолженности по определённому платежу возможно обратиться за возвратом другого платежа.

Как быстро вернуть налоговые вычеты, расскажет видео ниже:

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию (с объемной долей этил. спирта свыше 9 %) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленный НК РФ (33 руб. 6 коп. за 1 л) на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным ФОИВ для соотв. группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную тер-рию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его производстве .

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком для производства не спиртосодержащей продукции (при наличии свидетельства на производство и + предоставление документов, подтверждающих факт производства).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации данного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Порядок применения налоговых вычетов:

Вычет производятся на основании : 1.расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров; 2.предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо 3.на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено НК.

Вычетам подлежат : 1.только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении товаров; 2.предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве; 3.фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную тер-рию РФ, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, вычеты производятся при представлении копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

*Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм акциза, по этил спирту для производства алкогольной продукции , производятся исходя из объемной доли спирта, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий): 1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и алкогольной продукции; 2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; 3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур; 4)купажных актов; 5) акта списания виноматериалов в производство.

Вычет сумм акциза, при использовании денатурированного этил спирта для производства не спиртосодержащей продукции , производится при предъявлении в налоговый орган документов: 1)свидетельства на производство данной продукции; 2) копии договора с производителем спирта; 3)реестров счетов-фактур, выставленных производителями спирта. ; 4)накладной на внутреннее перемещение; 5)акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; 6) акта списания в производство и др. документов.

А так же при использовании прямогонного бензина, парфюмерно-косметической продукции, бытовой химии, содержащей этил. спирт производятся при предоставлении в Н.О. определенных документов.

Нина Нечипорчук начальник отдела акцизов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

В этом решении:

  • Приобретение подакцизных товаров
  • Приобретение товара по бартеру
  • Уплата акциза третьим лицом
  • Оплата товаров векселем
  • Счет-фактура
  • Период применения вычета
  • Бухучет
  • Учет акциза в стоимости товаров
  • Операции с этиловым спиртом
  • Реализация спирта
  • Подтверждение права на вычет
  • Бухучет
  • Приобретение спирта
  • Подтверждение права на вычет
  • Приобретение спирта для производства спиртосодержащей продукции
  • Операции с прямогонным бензином
  • Реализация бензина
  • Подтверждение права на вычет
  • Бухучет
  • Передача бензина на переработку
  • Приобретение бензина
  • Подтверждение права на вычет
  • Возврат подакцизных товаров покупателем
  • Утеря подакцизных товаров
  • Производство алкогольной продукции
  • Сумма акциза, подлежащая возврату

Налоговым законодательством предусмотрены различные правила применения вычетов в отношении:

  • акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров ;
  • акцизов по операциям с денатурированным этиловым спиртом ;

Приобретение подакцизных товаров

При приобретении подакцизных товаров у производителя этих товаров уплаченные суммы акциза организация вправе:

  • учесть в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ);
  • принять к вычету, то есть уменьшить сумму начисленного налога за отчетный период на сумму акциза, предъявленного продавцом (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Ситуация: может ли организация, приобретая подакцизный товар по бартерному договору, принять сумму акциза к вычету

Ситуация: может ли организация при приобретении подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров принять акциз к вычету, если оплату поставщику сделала по ее поручению другая организация

Ситуация: может ли организация заявить налоговый вычет, если расчеты за подакцизные товары, использованные в качестве сырья, осуществляются с помощью векселей

Счет-фактура

Наличие правильно оформленного счета-фактуры при приобретении товаров у поставщика является одним из условий применения налогового вычета. Входной акциз принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ). Если счета-фактуры нет или он оформлен с нарушениями, предъявленную поставщиком сумму налога к вычету не принимайте.

Период применения вычета

Принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ , письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-07-06/6760).

Бухучет

Списание подакцизного сырья для производства иных видов товаров в бухучете отразите так:

Пример расчета суммы налогового вычета по акцизу

Учет акциза в стоимости товаров

Во всех иных ситуациях суммы акциза, уплаченные при приобретении товаров, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Операции с этиловым спиртом

Порядок начисления и принятия к вычету сумм акциза при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом зависит от того, есть у налогоплательщика свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом , или нет.

Реализация спирта

При реализации денатурированного этилового спирта вне зависимости от того, есть у производителя свидетельство о регистрации или нет, начислите акциз.

К вычету сумму акциза примите, если одновременно выполняются следующие условия:

  • производитель имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  • у покупателя есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

Бухучет

счета 68 счетом 19

Приобретение спирта

При покупке денатурированного этилового спирта объект обложения акцизом возникает, если одновременно выполняются два условия:

  • организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

Подтверждение права на вычет

  • копию свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

Пример расчета суммы акциза по денатурированному этиловому спирту, используемому для производства неспиртосодержащей продукции. Продавец владеет свидетельством на производство денатурированного этилового спирта

Пример расчета суммы акциза по денатурированному этиловому спирту, используемому для производства неспиртосодержащей продукции. Продавец не имеет свидетельства на производство денатурированного этилового спирта

Приобретение спирта для производства спиртосодержащей продукции

Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. При этом есть у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет, значения не имеет (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Сумму акциза примите к вычету при выполнении следующих условий:

  • у организации есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции;
  • сумма акциза уплачена поставщику денатурированного этилового спирта. При этом во всех расчетных, первичных документах и счете-фактуре акциз выделен отдельной строкой;

Право на налоговый вычет подтвердите, представив в налоговую инспекцию одновременно с декларацией следующие документы:

  • копию свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической (бытовой химии) продукции в металлической аэрозольной упаковке;
  • копию договора о приобретении денатурированного этилового спирта у производителя;
    счета-фактуры, выставленные продавцом денатурата;

Пример расчета суммы акциза по денатурированному этиловому спирту, используемому для производства спиртосодержащей продукции

Операции с прямогонным бензином

Порядок начисления и отнесения сумм акциза при совершении операций с прямогонным бензином зависит от того, есть у налогоплательщика свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином , или нет.

Реализация бензина

При реализации прямогонного бензина вне зависимости от того, есть у производителя свидетельство о регистрации или нет, он должен начислить акциз. Это следует из норм пункта 1 статьи 182 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение права на вычет

Чтобы подтвердить свое право на вычет, представьте в налоговую инспекцию следующие документы:

  • копию договора на реализацию с покупателем, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • реестр выставленных покупателю счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором получатель прямогонного бензина состоит на учете.

Бухучет

В бухучете принятую к вычету сумму акциза отразите по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы»:

Ситуация: можно ли принять к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии, если свидетельство на переработку прямогонного бензина было аннулировано

Пример определения суммы вычета акциза по реализованному прямогонному бензину

Передача бензина на переработку

Если производитель передает прямогонный бензин по договору о переработке сырья на давальческой основе другой организации, он должен начислить акциз в момент отгрузки сырья переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Пример вычета акциза по произведенному прямогонному бензину, переданному на давальческих началах для производства продукции нефтехимии

Приобретение бензина

При покупке прямогонного бензина объект обложения акцизом возникает, если одновременно выполняются два условия:

  • организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • полученный товар принадлежит организации на праве собственности.

Подтверждение права на вычет

Право на вычет подтвердите, представив в налоговую инспекцию одновременно с декларацией следующие документы:

  • копию свидетельства на переработку прямогонного бензина;
  • копию договора о приобретении прямогонного бензина у производителя;

Пример вычета акциза по прямогонному бензину, используемому для производства продукции нефтехимии

Возврат подакцизных товаров покупателем

Покупатель может вернуть приобретенные подакцизные товары, если это предусмотрено законодательством РФ либо договором . Например, покупатель получил меньшее количество товаров, чем было определено в договоре, или ассортимент переданного товара не соответствует ранее утвержденному сторонами перечню (