Безвозмездная передача физическому лицу. Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами. Безвозмездная передача или дарение

В хозяйственной практике распространены случаи, когда организации передают друг другу различное имущество на безвозмездном основании. Стороны оформляют договор безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами (его еще называют договором ссуды). В статье будет рассмотрен порядок оформления данного документа и некоторые нюансы действующего законодательства, касающиеся передачи материальных ценностей.

Что говорит законодательство о безвозмездном переходе имущества?

Процедура регламентируется Гражданским кодексом РФ. В соответствии с ним, под безвозмездной передачей имущества подразумевается передача одним субъектом предпринимательской деятельности другому чего-либо без получения встречного возмещения. С юридической точки зрения здесь подразумевается двоякое толкование, так как вещь может быть передана как в собственность, так и во временное пользование. В данном случае передача будет являться ссудой, так как организации не имеют права дарить друг другу что-либо (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Перед составлением договора о передаче имущества в безвозмездное пользование предпринимателям следует ознакомиться с такими статьями ГК РФ:

  • ст. 423 (здесь дано определение безвозмездного соглашения сторон);
  • все статьи главы 36 (здесь рассказано об особенностях составления договора ссуды).

Составление договора

Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность (договор ссуды) является гарантией законных отношений между сторонами. Правильное оформление документа имеет огромное значение для юридических лиц, у которых после заключения соглашения появляются новые налоговые обязательства.

По договору безвозмездной передачи имущества ссудодатель обязуется передать какой-либо предмет со всеми принадлежностями (техдокументация, паспорт, инструкции и т.п.) ссудополучателю во временное пользование с условием возврата в том же состоянии, в котором он был получен, учитывая его нормальный износ . ГК РФ запрещает организациям передавать материальные ценности лицам, являющимся их руководителями, учредителями, участниками. Право собственности на имущество не переходит к ссудополучателю.

Независимо от того, какими мотивами руководствовалась сторона, передающая имущество другой организации, в определенный момент она может решить вернуть его назад. Такой поворот событий может произойти и до истечения срока действия договора. В связи с этим в документе должны быть перечислены основания для досрочного расторжения соглашения.

Образец договора безвозмездной передачи имущества будет представлен далее.

Какие разделы необходимо включить в договор?

Документ состоит из следующих разделов:

  • предмет соглашения;
  • права и обязанности сторон;
  • переход прав на объект;
  • ответственность сторон;
  • срок действия соглашения;
  • заключительные положения;
  • юридические адреса и реквизиты сторон.

Основания для досрочного расторжения договора ссуды приведены в ст. 450-451, 698 ГК РФ:

  • соглашение сторон;
  • если были изменены некоторые существенные обстоятельства соглашения;
  • если одна из сторон отказалась от выполнения условий договора;
  • по требованию ссудодателя, если ссудополучатель самовольно передал имущество третьему лицу, не поддерживает имущество в надлежащем состоянии, использует его не по назначению, или ухудшает его состояние;
  • по требованию ссудополучателя, когда полученное им имущество оказалось непригодным для использования, обнаружились его существенные недостатки, он не был предупрежден о правах третьих лиц на это имущество, либо ссудодатель полагающееся имущество не передал.

Договор передачи в безвозмездное пользование необходимо оформлять в нотариальной конторе. Для проведения сделки представители юридических лиц должны подготовить сопроводительные документы: акт приема-передачи , копии правоустанавливающих бумаг, описание и перечень передаваемых материальных ценностей.

Какое имущество можно передать на безвозмездной основе?

  • недвижимость,
  • земельные участки,
  • имущественные комплексы,
  • оборудование (производственное, торговое и др.),
  • транспортные средства,
  • иное имущество.

Скачать договор передачи имущества в безвозмездное пользование, образец которого предприниматели смогут взять за основу при составлении аналогичного соглашения, можно ниже.

Интересует безвозмездная передача экскаватора погрузчика остаточная стоимость которого равна нулю. вот как на это посмотрит налоговая?я могу такую сделку совершить? Передача либо физическому лицу. он же является учредителем той организации которая передаст. либо ООО которая никак не связана с той организацией коротая передает.

Передать имущество можно по договору дарения. С рыночной стоимости нужно заплатить НДС.

Перед совершением сделки правильнее будет определить рыночную стоимость имущества, например, обратиться к независимому оценщику.

Физическое лицо может получить от организации в подарок имущество любой стоимости. Если экскаватор будет оценен дороже 3000 рублей, то договор нужно заключить письменно. Организация и ее учредитель являются взаимозависимыми лицами при доле участия в уставном капитале более 25 процентов. Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в целях налогообложения, оценка рыночной стоимости в этом случае необходима.

Рыночная стоимость переданного имущества, превышающая 4000 рублей в год образует доход физического лица, облагаемый НДФЛ.

Необходимо учитывать, что согласно положениям Гражданского кодекса РФ, безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено. По заявлению одной из сторон сделки или третьего лица решением суда оспоримая сделка может быть признана недействительной. Однако налоговое законодательство не запрещает безвозмездную передачу имущества между юридическими лицами. Поэтому возникновение претензий со стороны налоговой инспекции по существу сделки маловероятно.

Организации - дарителю нужно будет заплатить НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества. Доходов и расходов в налоговом учете у передающей стороны не возникает.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств
Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено. При безвозмездной передаче основных средств некоммерческой организации или гражданину нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей и Гражданского кодекса РФ.

Внимание: дарение подарков стоимостью свыше 3000 руб. между коммерческими организациями нарушает требования закона. И значит, такая сделка может быть оспорена (п. 1 ст. 168 , подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

По заявлению одной из сторон сделки или третьего лица решением суда оспоримая сделка может быть признана недействительной (п. , ст. 166 ГК РФ).

Документальное оформление

При передаче объекта основных средств составьте первичные учетные документы, содержащие обязательные реквизиты (). Например, это может быть унифицированная форма № ОС-1 (№ ОС-1а , № ОС-1б), утвержденная .

Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте укажите:

  • номер и дату составления акта;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место передачи основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
  • сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ .

Такой порядок предусмотрен Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Одновременно с составлением акта внесите сведения о выбытии объекта основных средств в инвентарную карточку. Форму инвентарной карточки разработайте самостоятельно или используйте унифицированную форму № ОС-6 (ОС-6а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . Малые предприятия могут использовать инвентарную книгу по форме № ОС-6б . При этом инвентарные карточки должны содержать обязательные реквизиты , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи объекта основных средств, и договора.

Если организация передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, ей придется составить отчет , форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88 . В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с объектом основных средств.

Бухучет

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:


– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;


– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства.

Остаточную стоимость передаваемого основного средства и другие затраты, связанные с безвозмездной передачей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите в составе прочих расходов (п. и ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счета и )). Остаточную стоимость учитывайте в момент передачи объекта, а другие расходы – в момент их возникновения (п. и ПБУ 10/99).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Такой порядок изложен в Инструкции к плану счетов (счет 01).

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. , НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ


– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ , письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792 , ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. и ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:


– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета . При этом делайте проводку:


– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства

ООО «Альфа» в январе безвозмездно передало некоммерческой организации оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 90 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – учтены расходы на доставку оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. (60 000 руб. х 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 руб. – принят к вычету входной НДС по затратам на доставку.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования, НДС, начисленный при его безвозмездной передаче, и затраты на его доставку. Поэтому в январе он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 14 260 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб. + 500 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на имущество

Со следующего месяца после передачи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с продажей недвижимости .

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Варианты расчета

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) . Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами , в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах , которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму входного налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:

НДС = Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС – Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС х 18/118
(10/110)

Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).

Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея кондитерской фабрики «Мастер» – бывшим сотрудникам фабрики были безвозмездно переданы:

  • со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
  • со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):

  • в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
  • в отношении продуктов питания – 3000 руб.

Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:

  • по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. х 18%);
  • по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. х 10%).

Во II квартале бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 43
– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;

Дебет 91-2 Кредит 41
– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. х 18/118 = 3960 руб.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Дата начисления

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 , НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу , а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. , раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вычет НДС

Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету .

Как на специальном режиме налогообложения учесть выдачу подарка сотруднику или его ребенку
Как удержать НДФЛ со стоимости подарка сотруднику (ребенку сотрудника)

По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (). Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год ().

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. А если человек от организации получает только доходы, не облагаемые налогом? Например, пособие по уходу за ребенком. С таких выплат также нужно удержать налог . При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или любой другой выплаты. При этом неважно, облагается выплата НДФЛ или нет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиями Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Из таблицы

Условия признания лиц взаимозависимыми

Взаимозависимые лица Условия признания взаимозависимыми Основание
По доле участия
Организации А и В А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25% подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует*** в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%) 		подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации
– А (с долей более 25%)
и
близкие родственники**** физического лица F прямо и (или) косвенно участвуют в организации
– В (с долей более 25%) 		подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%) 		подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица А , В , С , D (количество неограниченно) А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)*** подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F F прямо и (или) косвенно участвует*** в А (с долей более 25%) подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)
Организация А и организация В В
А
или
А 		подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А 		подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации А , В , С (количество неограниченно) Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и):
А , В , С
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С 		подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации А , В , С (количество неограниченно) Организация D назначила:
– единоличный исполнительный орган А , В , С
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С 		подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации А , В , С (количество неограниченно) Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С составляют одни и те же физические лица (совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и организация В В А подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А
Другие критерии
Физическое лицо F и физическое лицо G F подчиняется G по должностному положению подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) Безусловно подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми п. 6 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.

Владелец может распоряжаться собственным имуществом согласно действующему законодательству РФ. Российские граждане имеют право оформлять на собственную недвижимость дарственную, осуществлять обмен, производить ее продажу или покупать новую, совершать с ней прочие действия. Кроме этого, возможна безвозмездная передача собственного имущества в муниципальную собственность. Подобное решение может запретить суд, основания прочих постановлений.

В этой статье

Процедура передачи в муниципальное владение федерального имущества

Чтобы получить заключение государственной инстанции о передаче недвижимого имущества в собственность субъектов российского государства, организаций МСУ, необходимо собрать соответствующий пакет документов, в который входят:

  • выписка из гос. , куда заносятся сведения о переходящем имуществе;
  • выписка на недвижимые объекты из ЕГРП , заключенные на него договорные соглашения о возможности передачи материальных ценностей в собственность муниципалитета (также о законных правах владения прилегающей территорией к передаваемой недвижимости, если данная территория обозначена в договоре отдельным пунктом). Бланк документа необходимо получить до передачи его ФАУФИ не менее чем за 30 дней;
  • копии документов, которые подтверждают факт нахождения передаваемого недвижимого имущества в ГУП , прочей федеральной инстанции на основе ограниченного вещправа, хозяйственного ведения (экземпляры данных документов направляются также, если отсутствуют какие-либо сведения о законном владении недвижимостью и возможности ею распоряжаться в информационной базе ЕГРП);
  • документы, подтверждающие факт правомочия российского государства на владение недвижимым имуществом , прилегающей к нему территорией, если такая обозначена в договорном соглашении отдельным пунктом (эти документы передаются в том случае, если отсутствуют какие-либо сведения о законном владении недвижимостью и возможности ею распоряжаться в информационной базе ЕГРП);
  • разрешение ГУП , прочей государственной инстанции на передачу объектов в муниципальное владение, которые состоят на балансе этой организации на основе ограниченного хозяйственного ведения с подписью особы, которая оформила это разрешение;
  • экземпляр (оригинальный) свода правил ГУП , прочей государственной организации, недвижимое имущество которой предается в муниципальную собственность на основе хозяйственного ведения, ограниченного вещправа. Устав также нужен в случае перехода во владение структур местного самоуправления самого предприятия;
  • справка ЕГРЮЛ про ГУП , прочую государственную организацию, недвижимые объекты которой передаются в муниципальное владение на основе хозяйственного ведения, ограниченного вещправа. Этот же документ понадобится при передаче во владение организаций местного самоуправления самого предприятия;
  • справка из госструктуры, которая ведет отчетную документацию оборудования, контролирует наличие материальных ценностей, со сведениями об имущественных ценностях, которые переходят в муниципальное владение (наличие этого документа требуется в том случае, если, например, из целого здания в муниципалитет передается только несколько отдельных помещений). Это нужно для уточнения, описи такого недвижимого имущества;
  • схема прилегающего земельного участка к недвижимости как отдельного объекта владения, переходящего в собственность аппарата местного самоуправления;
  • документы, подтверждающие правильность наименования аппарата местного самоуправления, с которым связана безвозмездная передача недвижимого имущества в муниципальную собственность;
  • документы, подтверждающие право использования передаваемого недвижимого имущества (документ необходимо представлять в том случае, если этим имуществом распоряжаются органы субъектов российского государства, ГУП, МСУ, прочих государственных инстанций). Данные документы предоставляют возможность организовать передачу имущественных ценностей в муниципальное владение на законных основаниях;
  • разрешение государственного органа исполнительной власти , который наделен полномочиями контроля ГУП, прочих структур, недвижимость которых передается в муниципальное владение на основе ограниченного вещправа, хозяйственного ведения. Подобный документ также нужен в случае передачи самого предприятия организации МСУ.

При передаче в муниципальное владение имущественных ценностей (если подобная собственность представляет ГУП, прочие государственные инстанции), кроме перечисленных выше документов, нужно представить дополнительно перечень таких образований, а также перечень недвижимого имущества, которым они распоряжаются на основе ограниченного вещ. права, хозяйственного ведения.

Для заключения о передаче в федеральное владение имущественных ценностей дополнительно нужно представить перечень переходящих недвижимых объектов. Для заключения о передаче в муниципальное владение имущества предложение необходимо направить в ФАУФИ. Это обязательство ложится на организации исполнительной власти российских субъектов.

Для внесения в государственный реестр организации местного самоуправления корректировок при заключении ФАУФИ нужно отметить в документации о том, что фактическая передача в муниципальное владение имущественных ценностей возможна только после того, как будет заверен соответствующий акт передачи.

Передача в муниципальное владение имущественных ценностей юридических, физических лиц

Процесс передачи имущественных ценностей юр/физлиц в муниципальное владение происходит следующим образом.

  • Для того чтобы произвести прием-передачу недвижимого объекта МСУ, физические и юридические лица обязаны подать запрос руководителю соответствующей организации. К запросу прилагается пакет установленной документации.

Юридические лица должны предоставить

  • паспорт, удостоверяющий особу, оформившую запрос;
  • выписку из ЕГРЮЛ, копии документов, являющихся юридическим основанием для ведения деятельности и определяющих правовой статус организации;
  • документы, подтверждающие правомочность доверенной особы (на тот случай, если запрос оформляет представитель юридического лица);
  • справку ЕГРП на имущество, договорные соглашения на него в плане владения переходящим недвижимым имуществом. Обязательно представляются документы, подтверждающие регистрацию в госреестре, права собственности на передаваемые имущественные ценности;
  • перечень недвижимого имущества, передаваемого в муниципальное владение (адреса, важные инженерные составляющие в том числе);
  • перечень строительных объектов, дополнительно пристроенных, встроенных построек, которые были переданы, согласно арендному договору отдельных помещений или целых объектов, в пользование прочим юридическим лицам (необходимо представить копии таких документов);
  • акт ОС, прочей структуры юридического лица, имеющей полномочия на заключение передачи имущественных ценностей в муниципальное владение;
  • выписку балансовой принадлежности, в которой обязательно указывается первоначальная и конечная стоимость;
  • выписку из госкадастра недвижимости, в которой содержатся данные, требующиеся для госрегистрации прав на недвижимость, проведения с ней операций;
  • документы, подтверждающие права владения прилегающим к недвижимому имуществу земельным участком, которые также подлежат передаче в собственность муниципалитета;
  • документацию, содержащую инженерную характеристику недвижимого объекта, схему бюро техинвентаризации (максимум 6 месяцев до завершения срока действия документа);
  • документация, подтверждающая балансовую принадлежность имущественных ценностей;
  • планы инженерно-технических систем, подлежащих переходу;
  • выписку, подтверждающую полное отсутствие у организации долговых обязательств, ареста недвижимого имущества, прочих форм материальной ответственности.

Физические лица представляют

После окончания проверки переданного пакета документов создается специальная группа специалистов, которые занимаются передачей муниципального имущества в собственность.

Сформированная группа занимается собственной деятельностью, опираясь на порядок, установленный приказом руководителя муниципальной инстанции.

Административные структуры согласно решению созданной группы составляют перечень недвижимого имущества, которое надлежит передать в муниципалитет. Далее передают этот документ в исполнительную структуру МСУ, которая выдает заключение о передаче имущества.

На основе сделанного заключения правдивости представленного перечня недвижимого имущества, передаваемого во владение муниципалитета, руководитель муниципального органа оформляет распоряжение на:

  • передачу объектов, регистрацию их как свою собственность;
  • перенаправление на имущественные ценности ограниченного вещправа МСУ;
  • занесение недвижимого имущества в перечень имущественных ценностей МСУ;
  • перенаправление возможности хозяйственного ведения недвижимостью в МУП;
  • право прочим образом, допускаемым действующим законодательством.

Согласно распоряжению руководителя муниципального аппарата по приему-передаче росимущества заполняются протоколы установленного российским законодательством образца. Документы приема-передачи недвижимости заверяет руководитель муниципальной структуры.

При возникновении любых разногласий в период осуществления приема-передачи объектов в муниципальное владение их урегулирование производится судом или компромиссным решением участников договорного соглашения.

Вряд ли найдется человек, который отказался бы от подарка на безвозмездной основе. У физических лиц с этим проблем не возникает. За сделанные друг другу подарки необходимости нести отчетность нет. Для юридических лиц данная процедура незаметно пройти не может.

В рамках безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами существует множество тонкостей. Здесь следует соблюдать все правила, чтобы не нарушить ни один из пунктов закона. Так как же правильно можно оформить передачу имущества другому юридическому лицу?

В этой статье

Передача имущества безвозмездно

Согласно Гражданскому кодексу РФ, статье 572 , все предприятия, которые осуществляют ту или иную деятельность, могут принимать в дар от других компаний либо передавать им имущественные ценности. Производить такую процедуру можно на безвозмездной основе, то есть не ожидать от другой стороны никакой оплаты за предоставленное имущество.

Таким образом, когда имущество передается в собственность третьих лиц даром, то получившая его сторона не должна выплачивать за него никакую денежную компенсацию либо же предоставлять какие-либо услуги в качестве бартера.

В качестве подарка может выступать любое имущество либо финансовые средства, сумма которых не превышает 3 млн рублей. И в свою очередь данная процедура не требует документального оформления в отличие от безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами.

Важно отметить, что любая передача собственности подразумевает передачу прав на нее от одного лица другому.

Какое имущество может подлежать дарению:

  • товары и готовая продукция;
  • материалы и инструменты;
  • сырье и оборудование;
  • транспорт;
  • недвижимые объекты, а также права на их пользование;
  • ценные бумаги и нематериальные активы предприятий;
  • денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме.

Когда одно лицо хочет передать другому во владение, например, автомобиль, то важно произвести смену собственника. То есть новый владелец вступит в права владения имуществом, когда будет проведена процедура перерегистрации.

Но не любая собственность может передаваться в качестве подарка другому лицу. Существуют некоторые объекты, на которые накладывается ограничение гражданского обращения.

Какое имущество подлежать дарению не будет:

  • отдельные виды оружия;
  • военное оборудование и боевая техника;
  • вещества с ядовитым составом;
  • ресурсы природопользования;
  • экспонаты из музея и старинные вещи.

Ограничения на безвозмездную передачу

Конечно, иногда удобно передавать имущественные ценности, но существуют определенные ограничения на их общую стоимость. Согласно правовой базе стоимость подарков не может превышать три тысячи рублей. Когда сумма передаваемого имущества больше, то данная процедура должна быть оформлена документально договором и иметь соответствующие проводки в бухгалтерской отчетности.

Действие ограничений не распространяется в некоторых случаях :

  • когда имущественные ценности будут переданы общественной организации или бюджетной структуре;
  • если одариваемым лицом выступает религиозная община;
  • когда имущество передается в благотворительный фонд.

Когда речь идет о принятии в дар ценностей, то сумма их может превышать указанную в отдельных случаях. Когда подарки совершает:

  • физическое лицо;
  • госструктура;
  • муниципальное предприятие.

Как оформить безвозмездную передачу

В бухгалтерском учете каждой из организаций (которая дарит и которая принимает имущество) должна отображаться данная процедура согласно всем правовым нормам.

Та компания, которая является дарителем, уменьшает свои активы на соответствующую сумму передаваемого имущества. Как правило, данная операция должна быть проведена по статье расходов. Но стоит отметить, что безвозмездная передача не может быть приравнена к расходам, связанным с налогом на прибыль.

То предприятие, которое принимает собственность в дар, соответственно увеличивает свои активы на определенную сумму. Отражается данная операция в основных показателях с учетом начисления износа.

Необходимо также правильно вычислить стоимость полученных активов. Для этого берется их рыночная стоимость и к ней прибавляются понесенные расходы, связанные, например, с транспортировкой и регистрацией, если такие были.

Образец договора

ДОГОВОР №
о безвозмездной передаче имущества
г. Екатеринбург «__»___________2010 г.
ГБОУ ДПО СО «Институт развития образования», именуемое в дальнейшем Институт, в лице ректора Грединой
Оксаны Владимировны, действующей на основании Устава, с одной стороны, и
_____________________________________________________________________________________________________,
именуемый (ая) в дальнейшем «Получатель», в лице________________________________________________________,
действующего на основании ________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о
следующем.
Статья 1. Предмет Договора
1.1. Институт передает Получателю в , перечисленное в
Приложении 1 к настоящему договору и именуемое далее – Имущество. Имущество принадлежит на праве
собственности Министерству культуры Российской Федерации.
1.2. Имущество передается для использования в соответствии с целями деятельности Получателя,
определенными его уставом и назначением самого Имущества. Использование Имущества или его части третьими
лицами допускается исключительно с письменного согласия Министерства культуры Российской Федерации.
Статья 2. Стоимость Имущества
2.1. Инвентаризационная стоимость Имущества составляет _____________________
_____________________________________________________рублей в т.ч. НДС (10%).
2.2. Стоимость Имущества согласно оценке Сторон на дату составления настоящего Договора указывается в
Приложении № 1 к настоящему договору. Данная стоимость является основой для определения ответственности
Сторон в связи с настоящим Договором.
Статья 3. Срок Договора
3.1. Настоящий Договор заключен на срок до 31 декабря 2015 года.
Статья 4. Передача Имущества и распределение рисков
4.1. Имущество передается Получателю по Акту, подписываемому полномочными представителями Сторон.
4.2. Имущество передается в состоянии, позволяющем его нормальное использование в соответствии с
целевым назначением.
4.3. По окончании срока действия настоящего Договора или в случае его досрочного прекращения на условиях,
предусмотренных настоящим Договором или законодательством, Получатель обязан вернуть Имущество Институту в
течение 10 дней с момента прекращения Договора.
4.4. Получатель несет , если Имущество
погибло или было испорчено в связи с тем, что Получатель использовал его не в соответствии с настоящим Договором
или назначением Имущества либо передал Имущество третьему лицу без письменного согласия Министерства
культуры Российской Федерации. Получатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения
Имущества, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу.
Статья 5. Расходы по содержанию Имущества
5.1. Все расходы по содержанию Имущества несет Получатель. Для выполнения этих обязательств Получатель
вправе самостоятельно заключать от своего имени договоры на предоставление соответствующих услуг с
соответствующими организациями.
Статья 6. Обязанности Сторон
6.1. Обязанности Получателя:
6.1.1. поддерживать Имущество в надлежащем состоянии и нести иные расходы по содержанию Имущества;
6.1.2. не передавать Имущество или его часть в пользование третьим лицам без письменного разрешения
Министерства культуры Российской Федерации;
6.1.3. при прекращении Договора вернуть по Акту Имущество Институту в том состоянии, в котором он его
получил, с учетом нормального износа;
6.2. Обязанности Института:
6.2.1. Передать Имущество Получателю по акту в течение 20 дней с момента заключения настоящего Договора.
Статья 7. Досрочное расторжение и отказ от Договора
7.1. По требованию Института настоящий Договор может быть досрочно расторгнут в случаях, когда Получатель:
7.1.1. использует Имущество не в соответствии с настоящим Договором или назначением Имущества;
7.1.2. существенно ухудшает состояние Имущества;
7.1.3. без согласия Министерства культуры Российской Федерации передал Имущество в пользование третьим
лицам. В перечисленных случаях Ссудодатель в письменном виде извещает Ссудополучателя о предстоящем
расторжении Договора в срок не менее 30 календарных дней до предполагаемой даты расторжения.
7.2. Получатель вправе требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случаях:
7.2.1. обнаружения недостатков, делающих нормальное использование Имущества невозможным или
обременительным, о наличии которых Получатель не знал и не мог знать в момент заключения Договора;
7.2.2. если Имущество в силу обстоятельств, за которые Получатель не отвечает, окажется в состоянии, не
пригодном для использования.
В перечисленных случаях Получатель в письменном виде извещает Институт о предстоящем расторжении
Договора в срок не менее 30 календарных дней до предполагаемой даты расторжения.
Статья 8. Прочие положения
8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по
Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после
заключения настоящего Договора.
8.2. Все приложения и дополнения к настоящему Договору являются его неотъемлемыми частями и
действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными
представителями Сторон.
9. Реквизиты и подписи сторон
ГБОУ ДПО СО «Институт»: 620066, г. Екатеринбург, ул. Академическая 16, тел. 257-36-03, 257-14-24,
ИНН/КПП 6662056567/666001001. л/сч 01012000280, в Министерстве финансов Свердловской области, р/сч
40201810400000100001, в ГРКЦ ГУ Банка России по Свердловской области, БИК 046577001
Получатель: _____________________________________________________
ГБОУ ДПО СО «Институт развития образования»: Получатель:
Ректор ____________
__________________ /О.В.Гредина/ ___________/____________________/
М.п. м.п.

Оформление сделки

Чтобы действовать согласно нормам права, необходимо использование договоров при оформлении процедуры передачи и . Бывают они, в этом случае, двух видов:

Договор дарения

Имеет место быть, если собственность передается без ответных обязательств. Для фирмы получателя в данном случае имеет место быть доход на сумму рыночной стоимости имущества. Для предприятия дарителя, наоборот, расход.

Что же касается налогообложения, то для компании получателя подразумевается получение прибыли, а на любую прибыль требуется уплачивать налоги.

Стоимость налоговой базы будет рассчитана по рыночной величине, но она не может быть меньшей той суммы, которая значилась на балансе предприятия дарителя в качестве остаточной.

Такая сделка должна быть закреплена актом приема-передачи имущества.

Договор по безвозмездному пользованию

В таком случае активы одной организации будут переданы в пользование другой на безвозмездной основе, но с учетом их возврата в указанный срок. Учитываться здесь будет также их износ за время пользования.

В некоторых случаях срок возврата не оговаривается, то есть компания может пользоваться активами до ее ликвидации. Хоть прав собственности в таком случае на имущество нет, но предприятие их использует и распоряжается ими как собственными.

Заключение данного вида договора должно происходить с официальным заверением у нотариуса.

Конечно, стоит понимать, что каждое безвозмездное пользование будет иметь свои подводные камни. Когда имущество передается по договору безвозмездного пользования, компания, которая его получает, понесет определенные расходы. А именно, оплата налогов на прибыль за получение имущественных ценностей, которые увеличат ее актив, текущие ремонтные работы и обслуживание, а в конечном итоге, вещь необходимо будет вернуть обратно. Но это, конечно, в том случае, когда договор будет иметь определенные сроки действия. Чаще всего имущество, переданное на безвозмездной платформе, так и остается у того юридического лица, которое им пользуется.

Организация передает безвозмездно основные средства другой организации. Она не является взаимозависимой по отношению к принимающей организации. Стоимость передаваемого имущества - более 100 000 руб. Принимающая имущество организация применяет общую систему налогообложения.
Может ли одно юридическое лицо передать другому юридическому лицу основные средства на безвозмездной основе? Как это должно быть оформлено? Начисляется ли амортизация и включается ли она в состав затрат при расчете налога на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормы гражданского законодательства указывают на запрет дарения имущества в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
Для целей налогообложения прибыли организация должна будет признать внереализационный доход исходя из рыночной стоимости получаемого имущества. В бухгалтерском учете необходимо будет признать прочий доход.
Первоначальная стоимость полученных безвозмездно ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации.

Обоснование вывода:
В соответствии с ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
В рассматриваемой ситуации одна организация планирует безвозмездно передать другой организации основные средства, что, по сути, является дарением.
Так, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением ( ГК РФ).
Требования к форме договора дарения установлены ГК РФ.
В соответствии с ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
Для договора дарения недвижимого имущества каких-либо особенностей ГК РФ не устанавливает. При этом поскольку дарение недвижимого имущества предполагает переход к одаряемому права собственности на это имущество, который подлежит государственной регистрации, то договор дарения недвижимости всегда заключается в письменной форме ( , ГК РФ, ч. 6 ст. 1, п. 2 ч. 4 ст. 18, ч. , Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").
Таким образом, договор дарения как движимого, так и недвижимого имущества необходимо заключить в письменной форме.
В силу ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями. При решении имущественных споров в суде договор, заключенный с нарушением ГК РФ, может быть признан недействительным ( ФАС Уральского округа от 09.11.2012 N Ф09-11413/12, ФАС Центрального округа от 15.10.2004 N ).
В то же время необходимо учитывать, что согласно НК РФ, ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов определяется налоговым законодательством, в рамках же отношений между сторонами договора (контракта) следует руководствоваться гражданским законодательством.
В постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом ( ГК РФ).
Суды устойчиво придерживаются позиции, что нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Если налоговая норма не обуславливает применение содержащегося в ней правила соблюдения норм гражданского законодательства, это правило должно применяться вне зависимости от того, соблюдены нормы гражданского законодательства или нет (смотрите Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2016 N 04АП-1842/16, от 08.05.2013 N , Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 N , Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 10АП-7889/12).

Налог на прибыль

Согласно НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
НК РФ предусмотрены нормы для безвозмездных сделок между юридическими лицами.
В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
и НК РФ установлено, что стоимость безвозмездно полученных ОС учитывается в полной сумме в составе внереализационных доходов в момент фактического получения имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи.
Первоначальная стоимость такого имущества в целях налогообложении прибыли определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с НК РФ ( НК РФ). То есть объект ОС принимается к налоговому учету по рыночной стоимости, определяемой с учетом положений НК РФ (но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета дарителя) с учетом расходов по доставке и доведению до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования ( , НК РФ, Минфина России от 19.11.2012 N 03-01-18/9-173, от 21.09.2012 N ).
В соответствии со НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Информация о ценах подтверждается получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки ( НК РФ).
По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в НК РФ (смотрите также Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197).
Напомним, что для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей ( НК РФ).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации ( НК РФ).
Срок полезного использования ОС, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 ( НК РФ).
Необходимо учитывать, что при безвозмездном получении амортизируемого имущества одаряемый не имеет права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию, что прямо установлено НК РФ.
Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником ( НК РФ).
Следовательно, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно определить, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ( НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (первое предложение НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (второе предложение НК РФ).
Применяемый вариант закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Если же срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов ( НК РФ, Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 21.05.2013 N , от 29.11.2012 N ).
Необходимо учитывать, что в силу НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении (в данном случае безвозмездно полученные), включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника ( Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).
При этом права выбора какой-либо иной амортизационной группы по бывшему в употреблении объекту ОС у налогоплательщика нет. Изменение амортизационной группы противоречит НК РФ ( УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@).
В ситуации, когда предыдущий собственник ошибочно определил амортизационную группу (подгруппу), налогоплательщик учитывает объекты ОС, бывшие в употреблении, в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую они должны были быть включены согласно Классификации предыдущим собственником (определение ВС РФ от 01.04.2015 N 304-КГ15-1793).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна включить полученное имущество в ту амортизационную группу, в которую оно было включено предыдущим собственником. Причем эта группа должна быть определена правильно.
Для того чтобы воспользоваться правом, установленным НК РФ, на уменьшение срока полезного использования или же на самостоятельное установление срока полезного использования бывшего в употреблении объекта ОС, организации необходимо документально подтвердить срок фактической эксплуатации ОС предыдущим собственником, а также амортизационную группу, в которую этот объект был включен. Представители налоговых органов разъясняют ( УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109), что при приобретении основного средства организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.
В противном случае воспользоваться положениями НК РФ организация не может (смотрите, например, Минфина России от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 14.12.2012 N , от 09.10.2012 N , постановление АС Московского округа от 14.10.2015 по делу N А40-191195/14). Тогда срок полезного использования организации необходимо будет установить самостоятельно, руководствуясь Классификацией как для нового основного средства, то есть без учета предыдущей эксплуатации ( Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС ( НК РФ). Осуществляя такие операции, налогоплательщик (передающая ОС организация) обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.
Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя. Получателем счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций объектов ОС регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Полученное безвозмездно имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, если оно удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01.
Как и прочие, ОС, безвозмездно полученные, принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний).
В первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 32 Методических указаний).
При этом вследствие безвозмездного получения актива у организации возникает прочий доход в размере рыночной стоимости этого актива ( , 10.3 "Доходы организации", далее - ).
Исходя из п. 11 и п. 29 Методических указаний, такой прочий доход на дату получения имущества учитывается в составе доходов будущих периодов на счете 98, субсчет "Безвозмездные поступления" ( Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01. Для ОС, полученных безвозмездно, исключений не предусмотрено. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п.п. 17, 18, 21, абзацы 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Таким образом, безвозмездное получение ОС и его принятие к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств отражаются записями:
Дебет 08 Кредит 98
- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;
Дебет 08 Кредит 76 (60)
- отражены расходы на доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 Кредит 08
- отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация;
Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- ежемесячно по мере начисления амортизации в составе прочих доходов отражается часть стоимости безвозмездно полученного ОС (п. 29 Методических указаний).

Документальное оформление

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета ( Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в Закона N 402-ФЗ.
В соответствии с п. 38 Методических указаний принятие ОС к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств. Унифицированная форма акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1 утверждена Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. На основе этой формы организация может разработать собственную форму акта.
На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (карточка может быть разработана на основании формы N ОС-6).
Таким образом, для принятия к учету безвозмездно полученных ОС организации необходимо иметь:
- договор о безвозмездной передаче имущества, оформленный в письменной форме;
- акт приемки-передачи имущества;
- документы, подтверждающие рыночную стоимость принимаемых к учету ОС (например, отчет оценщика);
- техническую документацию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.